Как отразить расходы на подписку электронных газет, журналов, онлайн-журналов и других электронных периодических изданий? Этот вопрос содержит в себе немало тонкостей.

Бухгалтерский учет расходов на подписку зависит от вида договора. Как оформить подписку на электронные издания?

Электронная подписка может быть оформлена:

Договором возмездного оказания услуг при предоставлении экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);

Лицензионным договором с передачей неисключительных прав на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ);

Договором поставки комплекта электронной подписки. Что может входить в комплект документов? Он может включать в себя код доступа, руководство пользователя и пр. Такой вид договора можно рассматривать как смешанный договор, состоящий из договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения. По таким договорам применяются правила о договорах по каждому элементу договора, из которых он состоит (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Рассмотрим первый случай. Оплата подписки на электронное издание в бухучете проводится как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99).

Проводки на подписку:

1.Компания оплатила подписку, например, за полгода:

Д-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 51
– с расчетного счета перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).

2.Затем вы получаете очередной номер журнала (газеты) в электронном виде. В учете делаете следующие записи:

Д-26 (44) К-т 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– получение периодического издания от поставщика и списание его стоимости в расходы;

Д-т 60 субсчет «Расчеты с издательством» К-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Данный порядок определен в Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), и пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.

Рассмотрим второй вариант.

Если вы заключаете лицензионный договор, вы приобретаете периодические издания в виде нематериальных активов.

НМА учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов е предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, компания может самостоятельно открыть этот счет и указать его в учетной политике компании. Для примера можно открыть счет 013 «Электронные подписные издания».

Проводки по периодическим изданиям по лицензионному договору:

1. С расчетного счета перечислен поставщику аванс за право пользования электронным изданием.
Д-т 60 К-т 51

2. После того, как вам пришел доступ к электронному изданию, в бухучете делается запись:

Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– отражена стоимость права доступа к периодическому изданию;

3. При покупке лицензионных электронных изданий единовременный платеж за право пользования этим изданием отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» , который закрывается путем ежемесячного списания расходов на журнал в расходы по обычным видам деятельности. Срок списания расходов – срок действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

После того, как вы получили код доступа к электронному изданию, делайте проводку
Д-т 97 К- 60- стоимость периодического издания относится на расходы будущих периодов

Как списываются расходы на электронный журнал в себестоимость? Вы можете определить это самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.). Списывать расходы на подписку в затраты компании можно следующими способами:

– равномерно;
– пропорционально доходам, полученным от реализации. Этот метод чаще всего используется при одновременном использовании нескольких режимов налогообложения;
– другими способами.

Как списывать расходы? В какие сроки? Расходы на периодические издания списываются в течение того периода, за который это издание было предоставлено (период предоставления доступа). Если вы заключили договор на полгода, то за эти полгода вам нужно списать затраты по приобретению НМА.

Началом срока использования подписного издания можно считать моментом активации кода доступа, либо другим форматом подписного издания, обусловленным в договоре. Срок использования подписки должен быть указан в договоре.

При списании затрат на электронный журнал ежемесячно делаем проводку:

Д-т 26 (44) К-т 97
– в себестоимость списана часть платежа за пользование периодическим изданием.

Данный порядок списания определен положениями Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.

Рассмотрим третий случай.

Поскольку третий случай представляет собой коктейль из лицензионного договора и договора на возмездное оказание услуг, то полученный электронный журнал учитывается на забалансовом счете в оценке, определенной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Списание затрат происходит в таком же порядке, как и при подписке по лицензионному договору.

Налоговый учет расходов на подписку для компаний на ОСНО.

Рассмотрим варианты, когда подписка необходима для производственной деятельности компании, и не связанная непосредственно с деятельностью.

Для отражения затрат на подписку в налоговом учете, необходимо их экономически обосновать, т.е. доказать, что данные затраты считаются оправданными и необходимы для производственной деятельности компании.
Так, не вызовет сомнения у налоговиков, например, подписка на журнал «Главная книга», «Российскую газету» и прочую юридическую или бухгалтерскую литературу, т.к. это связано с правильным ведением учета в компании.

Также правомерна подписка на издания, где публикуются нормы и нормативы, которые использует компания в своей деятельности, а также журналы по менеджменту и пр.

Сложно будет доказать обоснованность подписки, например, если вы оформили подписку на журнал по интерьеру, объясняя это тем, что данный журнал необходим в кабинете руководителя для создания имиджа компании.

Если же вы выписываете спортивный журнал, в то время, как ваша деятельность связана с оптовой торговлей косметикой, то доказать экономическую обоснованность таких расходов вам не удастся никак.

Если вы все-таки учли данные затраты в себестоимости и приняли НДС к вычету, то налоговики при проверке, снимут эти расходы, и доначислят вам налог на прибыль и НДС, и соответственно, пени и штрафы.

Если вы оформили подписку на газету или журнал, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше учитывать за счет чистой прибыли.

В бухгалтерском учете расходы на подписку электронного журнала отражаются на счете 91 субсчете 91-2 "Прочие расходы" и в расчете налога на прибыль не участвуют (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ).

НДС к вычету по данным изданиям тоже нельзя будет принять, поскольку это не связано с производственной необходимостью (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если ваши затраты спорные, и их нельзя четко отнести к оправданным и обоснованным, лучше все-таки отнести их за счет прибыли. В противном случае, данные расходы нужно будет отстаивать в суде.

Теперь рассмотрим подписку на периодические издания, в которых возникает необходимость в процессе производственной деятельности.

Подписка на периодические издания для расчета налога на прибыль включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), мы ее учитываем в налогооблагаемой базе по прибыли.

Как отразить НДС для подписки на периодические издания?

НДС отражаем следующим образом:

При получении от издателя счет-фактуры на аванс, НДС принимаем к вычету (если он есть, конечно) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После получения номера и выставленного счета-фактуры

Ставим НДС к вычету только по тому номеру, который уже поставлен;
- одновременно с этим восстанавливаем сумму НДС в этом же объеме, принятую к вычету в качестве аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если ваши издания ежедневные, то счет-фактура по таким изданиям чаще всего выставляется за месяц или квартал.

Как отразить подписку на периодические издания на «упрощенке».

Что касается налогоплательщиков на УСН, то подписка на периодические издания, в перечне затрат на «упрощенку» не значится (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Минфин в своих письмах (Письмо N 03-11-06/2/151 от 10.08.2009, N 03-11-04/2/12 от 17.01.2007) и некоторые суды также не считают данные затраты правомерными (Постановление ФАС УО N Ф09-11283/06-С3 от 11.01.2007).

Налоговики относятся к подписке по-разному. Если вы на все 100% сможете доказать свою обоснованность в затратах, то, возможно, они встанут на вашу сторону. Здесь нужно руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, где указано, что если вам для работы необходима специальная литература, сведения из которой необходимы вам для производства товаров, оказания услуг,выполнения работ, такие расходы нужно отнести к материальным и можно учесть при расчете УСН.

Чаще всего суды придерживаются именно этого мнения (Постановление ФАС ПО N А65-1419/2008 от 30.10.2008; ФАС ЗСО N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) от 22.01.2007).

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания? Уменьшат ли налоговую базу при УСН затраты на электронный журнал? Ответы - в статье.

Вопрос: Как учесть расходы на электронный журнал в бухгалтерском и налоговом учете если товарная накладная пришла 31 июля 2014 года, а период журналов с 01.01.2015г по 30.06.2015г при УСН?

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
- оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 « Электронные подписные издания»
- учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
- отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.*

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
- равномерно;
- пропорционально доходам, полученным от реализации;
- другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии - с момента активации кода.

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. , ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
- списана часть платежа за пользование электронным изданием*.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета , ПБУ 10/99.

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Вопрос: Наша фирма выписала и оплатила стоимость подписки на электронный журнал. Уменьшат ли налоговую базу при УСН данные затраты?

А.П.Пряникова, бухгалтер

Ответ: Ответ на этот вопрос зависит от того, готовы ли вы отстаивать свою позицию в суде.

Дело в том, что "упрощенцы" могут учитывать те затраты, которые указаны в п.1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данный перечень расходов является закрытым. И траты на подписку на электронные издания в нем не поименованы.

Вместе с тем некоторые судьи считают, что подобные затраты можно учесть в расходах при УСН в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п.1 ст. 346.16 НК РФ. Такое решение, в частности, вынесли ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.03.2006 по делу N А65-25615/05-СА2-9. Арбитры аргументируют свое решение тем, что периодические издания необходимы для осуществления производственной деятельности компании.

Таким образом, если ваша организация будет учитывать затраты на электронную подписку в расходах, то правомерность своей позиции ей, возможно, придется доказывать в суде.*

Журнал "Упрощенка", 2012, N 5

" № 20/2011

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Можно ли учесть в расходах при УСН стоимость подписки на правовой журнал? О.Е. Хамадеева, ООО «НПП «Союзгазтехнология», г. Тюмень

Ответ: Как известно, перечень расходов, учитываемых при «упрощенке», носит закрытый характер. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы уменьшенные на расходы», могут учитывать только те расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. И подписка на периодические издания в нем не названа.

Поэтому, по мнению Минфина России, расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания не могут быть учтены при УСН, даже если они используются в основной деятельности организации . Нам известно об одном судебном решении, в котором суд поддержал данную точку зрения .

Но, по мнению некоторых экспертов, есть несколько вариантов учета затрат на подписку в расходах по УСН.

Во-первых, расходы на подписку могут быть учтены в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в качестве расходов на услуги связи, поскольку согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) услуги по подписке на периодические издания относятся к прочей деятельности почтовой связи (код 64.11.14). Но финансовое ведомство такую точку зрения не разделяет , поэтому ее, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке. А как решит дело суд – сложно предугадать.

Еще один возможный вариант – учесть затраты на приобретение периодических изданий в составе материальных расходов . Однако наибольший шанс отстоять такие расходы имеют организации, которым подписные издания необходимы для осуществления основного вида деятельности , например компании, оказывающие консультационные или юридические услуги и приобретающие специализированные издания. Но судебная практика противоречива: есть пример, когда суд согласился с налоговыми органами и отказал налогоплательщикам в признании расходов на периодику .

На наш взгляд, наиболее реальным представляется третий вариант учета расходов. Работник организации может оформить подписку на себя, а работодатель будет выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества (печатных изданий). Тогда суммы компенсации могут быть квалифицированы как расходы на оплату труда и учтены в расходах .

Но сразу хотим заметить, что и у этого варианта есть слабое место. По мнению Минфина России, денежная компенсация за использование в служебных целях имущества относится не к расходам на оплату труда, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ), перечень которых открыт для организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль. А при «упрощенке», как уже говорилось, перечень расходов ограничен и «просто прочих» расходов в нем нет .

Если организация рискнет учесть расходы на подписку в качестве расходов на оплату труда, то необходимо попытаться обезопасить себя, оформив компенсацию за использование имущества в соответствии со статьей 188 ТК РФ и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами к такому виду расходов.

В названной статье Трудового кодекса указано, что при использовании работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования, других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Это значит, что при оформлении компенсации необходимо соблюдать следующие условия.

Поскольку организация собирается отнести расходы на выплату компенсации к расходам на оплату труда, письменное соглашение между работником и работодателем необходимо оформить именно как дополнительное соглашение к трудовому договору (или сразу включить в условия трудового договора при приеме на работу). Стороны определяют размер, порядок компенсации расходов, а самое главное, какое именно имущество работник будет использовать, то есть перечень периодических изданий, на которые он подпишется.

Поскольку речь идет о личном имуществе, то есть принадлежащем работнику на праве собственности, нелишними будут документы, подтверждающие оплату работником подписки на издания. Эти же документы пригодятся и для обоснования суммы компенсации, выплачиваемой работнику. Расходы, учитываемые при УСН, должны быть экономически обоснованны. Те же требования для освобождения суммы компенсаций от «зарплатных налогов» выдвигают Минфин и Минздравсоцразвития России . Как разъясняют эти ведомства, компенсация за использование личного имущества работника не облагается страховыми взносами и НДФЛ в суммах, указанных в соглашении сторон. При этом размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация обязана располагать копиями документов – как подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Статья 188 ТК РФ предусматривает выплату компенсации за использование работником личного имущества. Из этого вытекает, что работнику, которому выплачивается компенсация, следует лично использовать свое имущество в процессе выполнения трудовых обязанностей. Соответственно, выписываемые периодические издания должны быть необходимы именно этому работнику для выполнения его должностных обязанностей. Поэтому в должностной инструкции работника или в трудовом договоре целесообразно написать об обязанности анализа специализированных периодических изданий. Например, в должностные обязанности бухгалтера могут входить анализ бухгалтерских СМИ и информирование бухгалтерского подразделения о порядке применения норм законодательства, в том числе о существующей арбитражной практике.