Если ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции, вам необходимо использовать при составлении отчетности стандарт IFRS 2. Рассмотрим его основные положения.
Ваша компания вознаграждает высшее руководство, предоставляя им собственные акции? Получают ли сотрудники вашей компании бонусы на основе увеличения цены акций компании?
Операции, в которых компании расплачиваются за товары или услуги, за счет выпуска акций или аналогичных финансовых инструментов, являются очень распространенными в наши дни. Фактически, их объем быстро растет, потому что многие люди (включая топ-менеджеров) считают, что акции компании - это полезный и удобный способ вознаграждения .
Для решения вопроса, связанного с выплатами на основе акций был опубликован стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» . Все прочие вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам, отражаются в отчетности в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» .
Для чего нужен МСФО (IFRS) 2?
В прошлом компании часто не отражали предоставление опционов на акции в своей финансовой отчетности. Почему?
По очень простой причине: опционы не имели значимой ценности, поэтому в финансовые отчеты они не попадали.
Что происходит в таком случае?
Если компания расплатилась с менеджерами денежными средствами, эта операция учитывается как расход. Но если компания заплатила управленцам опционами на акции, в отчетности этого не видно.
Таким образом, стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» призван устранить эту несогласованность.
Какова цель МСФО (IFRS) 2?
Цель МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций», заключается в том, чтобы учесть в финансовой отчетности компании операции с использованием долевых инструментов в пользу сотрудников компании, либо аналогичные операции.
МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы компания отражала влияние выплат на основе акций (включая опционы на акции для сотрудников) в своем отчете о прибылях и убытках и отчете о финансовом положении .
Что такое выплаты на основе акций?
Выплаты на основе акций ("share-based payment transaction") - это операция, в которой компания:
- приобретает товары или услуги у поставщика (включая своих сотрудников) в рамках соглашения, предусматривающего расчет за товары или услуги долевыми инструментами (соглашение о выплатах на основе акций ); или
- берет на себя обязательство по урегулированию сделки с поставщиком в рамках соглашения о выплатах на основе акций, когда другая компания группы получает эти товары или услуги.
Соглашение (договор) о выплатах на основе акций ("share-based payment arrangement") - это соглашение между компанией и другой стороной (в том числе с сотрудником), в соответствии с которым другая сторона получает:
- денежные средства или другие активы компании на основе на цены (или стоимости) долевых инструментов (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы.
Этот тип соглашения представляет собой операцию с выплатами на основе акций с расчетами денежными средствами ("cash-settled share-based payment transaction") . - долевые инструменты (включая акции или опционы на акции) данной компании или другой компании группы.
Этот тип соглашения называется операцией с выплатами на основе акций с расчетами долевыми инструментами ("equity-settled share-based payment transaction") .
Если в соглашении предусмотрены определенные условия вестинга , они должны быть выполнены до получения какого-либо платежа на основе акций.
Существует также третий тип соглашений о выплатах на основе акций: операции, в которых либо компания, либо поставщик имеют право выбрать способ расчетов (т.е. получить либо долевые инструменты, либо денежные средста / другие активы).
Условия вестинга (перехода прав на опционы).
Некоторые операции выплат на основе акций включают условия вестинга, которые должны быть выполнены до того, как будет произведена оплата.
МСФО (IFRS) 2 признает 2 вида условий перехода прав:
- Условия, связанные с услугой: они требуют от контрагента оказывать услугу в течение определенного периода;
- Условия, связанные с эффективностью: они требуют от контрагента оказывать услугу в течение определенного периода И определяют целевые показатели эффективности , то есть требуют достижения определенных результатов.
Условие эффективности может включать в себя состояние рынка, которое каким-то образом связано с рыночной ценой акций. Например, переход прав может зависеть от достижения минимального увеличения цены акций компании.
Как признавать выплаты на основе акций?
Основным принципом признания является принцип начисления . То есть признание товаров или услуг, полученных от операций с выплатами на основе акций, при получении товара или оказании услуги.
Полученные товары или оказанные услуги должны отражаться как расходы в составе прибыли или убытка , если только они не были классифицированы для признания в качестве активов. Это - дебет бухгалтерской проводки.
Кредит проводки зависит от типа соглашения о выплатах на основе акций:
- Если товары или услуги были приобретены в рамках операции с расчетами долевыми инструментами, то соответствующее увеличение признается в капитале .
- Если товары или услуги были приобретены в рамках операции с расчетами денежными средствами, то соответствующее увеличение признается как обязательство .
Денежные средства:
- Кредит. Обязательство
Долевые инструменты:
- Дебет. Активы или расходы через прибыль/убыток
- Кредит. Собственный капитал
Признание операций с расчетами долевыми инструментами.
Как оценивать операции с расчетами долевыми инструментами?
Ключевым принципом в МСФО (IFRS) 2 является оценка суммы операции по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Это относительно легко, когда стороной сделки не являются сотрудники компании.
Однако иногда (например, при операции с сотрудниками) справедливую стоимость полученных товаров или оказанных услуг нельзя надежно оценить. В этом случае компания должна оценивать стоимость косвенным методом - через справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов .
В частности, для сотрудников организация должна оценивать услуги, полученные от сотрудников, на дату их предоставления (а не на дату их получения).
Как определить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов?
Существует общее руководство по определению справедливой стоимости долевых инструментов, приведенное в МСФО (IFRS) 2 и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» .
В принципе, когда это возможно, справедливая стоимость должна основываться на рыночных ценах, если таковые имеются. Если нет, то приемлемо использовать некоторые методы оценки (например, модель ценообразования на основе опционов).
Что делать с условиями перехода прав?
Здесь главный вопрос заключается в том, существует ли условие перехода прав или нет.
НЕТ: Если переход прав осуществляет немедленно или нет условий перехода, то МСФО (IFRS) 2 рассматривает эту операцию как предоставленную в обмен на услугу поставщика (работника) в прошлом.
Поэтому компании необходимо признать полученные услуги немедленно в полном объеме на дату предоставления, с соответствующим увеличением собственного капитала.
ДА: Если переход прав не осуществляется до тех пор, пока контрагент не выполнит некоторые условия, то МСФО (IFRS) 2 рассматривает эту операцию как предоставленную в обмен на услугу поставщика (работника), оказанную в течение периода перехода прав (периода вестирования).
В этом случае компания должна признать сумму за товары или услуги, полученные в течение периода перехода, на основе наилучшей доступной оценки того объема долевых инструментов, которые, как ожидается, будут переданы.
Что делать с изменениями условий?
Иногда компания может изменять условия операции выплат на основе акций.
Изменение условий предоставления долевых инструментов зависит от справедливой стоимости новых долевых инструментов:
- Если справедливая стоимость новых инструментов превышает справедливую стоимость старых инструментов, тогда добавочная сумма признается в течение оставшегося срока перехода (или сразу же, если изменение произойдет после периода перехода).
- Если справедливая стоимость новых инструментов ниже справедливой стоимости старых инструментов, первоначальная справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов должна быть отнесена на расходы, как если бы изменение так и не произошло.
Если компания аннулирует или погашает долевые инструменты, это признается как ускорение периода перехода и любая оставшаяся невыясненная сумма немедленно признается.
Признание операций с расчетами денежными средствами.
Типичными примерами таких операций являются:
- Права, предоставляемые в качестве поощрения : работник имеет право на денежное вознаграждение в будущем на основании увеличения цены акций компании за определенный период времени с определенного уровня;
- Права на выкуп акций : сотрудник получит в будущем акции, которые подлежат выкупу наличными.
Точно так же, как в случае с операциями с расчетами долевыми инструментами, полученные товары или оказанные услуги оцениваются по справедливой стоимости обязательства.
Справедливая стоимость обязательства должна переоцениваться на каждую отчетную дату, пока это обязательство не будет погашено. Любые изменения справедливой стоимости признаются в составе прибыли или убытка.
Условия перехода прав учитываются таким же образом, как операции с расчетами долевыми инструментами.
В последнее время экзаменатор Дипифр на каждом экзамене предлагает задачи по теме IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами» . Началось все с декабря 2009 года, когда Пол Робинс дал задачу по этой теме на 25 баллов: 14 баллов по теории и 11 баллов на расчетную задачу. На следующем экзамене в марте 2010 эта тема появилась только в виде расчетной задачи. Июнь 2010 года — это был единственный экзамен за последние 10 экзаменационных сессий, когда эта тема не выносилась на Дипифр. Далее с декабря 2010 года начинается период, когда IFRS 2 выносится на все экзамены без исключения либо в теоретических вопросах, либо как примечание к консолидационному вопросу. На экзамене Дипифр в декабре 2013 года была отдельная задача на 6 баллов в четвертом вопросе.
Если эта тенденция продолжится, то в июне 2014 года такая задача должна снова появиться как примечание в консолидационном вопросе, а это 2-3 ценных балла. Не знаю, продолжится эта серия или нет, но научиться решать такие задачи не помешает.
IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами» — типы задач на экзамене АССА Дипифр Рус.
Стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на долевых инструментах» применяется в случаях, когда компании либо передают собственные акции в обмен на товары или услуги, либо приравнивают стоимость приобретаемых товаров или услуг к стоимости своих акций. Проще говоря, компании расплачиваются за что-то своими акциями (=долевыми инструментами). Основное внимание в стандарте уделено выплатам в пользу работников. Все иллюстративные примеры посвящены именно этой теме. Хотя, вероятно, на практике встречаются сделки с оплатой долевыми инструментами за какие-то активы или услуги других компаний. Но в России такая практика отсутствует. Да и на Дипифр такие задачи пока не встречались.
На экзамене Дипифр все задачи связаны с вознаграждением сотрудников в виде опционов на акции. Причем, в подавляющем большинстве случаев Пол Робинс использует опционы на покупку акций, т.е. сотрудники компании по условию задачи получают на руки акции, а потом уже они могут их продать или оставить у себя. В декабре 2009 года единственный раз была задача, когда сотрудники получали опционы на прирост курсовой стоимости акции: выплаты производились не акциями, а денежными средствами, но размер выплат зависел от стоимости акций. Это второй тип задач по этой теме на экзамене Дипифр, правда, в последнее время экзаменатор его почему-то не использует.
Чтобы было проще запомнить, в чем разница между этими двумя типами задач, посмотрите таблицу:
*CC — справедливая стоимость
В чем суть?
Компания поощряет своих сотрудников (обычно топ-менеджеров), предлагая им купить акции компании по фиксированной цене, при условии, что сотрудники проработают в компании какое-то время – 2, 3 или 4 года. С точки зрения компании это расходы на персонал, то есть надо будет провести Дт Расходы на персонал в ОПУ . Если у нас опционы на покупку акций, то в конце срока действия программы компания должна будет выпустить акции, поэтому Кт Капитал. Если сотрудники получат на руки денежную сумму (правая колонка в таблице), то у компании возникает Кт Обязательство (кредиторская задолженность).
Начисление затрат должно происходить в течение периода действия опционного плана. Как правило, это несколько лет, в течение которых сотрудники приносят экономические выгоды компании. Если опционный план действует в течение трех лет, то каждый год нужно отражать 1/3 от общей суммы затрат компании по опционному плану. Соответственно, если период действия плана 4 года, то каждый год надо начислять 1/4 от ожидаемой суммы затрат компании на выполнение соглашения по опционному плану.
В общем виде сумма затрат по опционному плану равна:
Справедливая стоимость одного опциона х Количество опционов = затраты на персонал.
Для задач Первого типа справедливая стоимость (далее СС) опциона фиксируется на дату предоставления (grant date) (на дату заключения соглашения о предоставлении опционов). Для задач Второго типа справедливая стоимость (СС) опциона переоценивается на каждую отчетную дату. Все необходимые цифры будут приведены в условии задачи.
Все сложности в задачах Дипифр по теме опционов связаны с расчетом второй суммы: количество опционов, которые должна будет предоставить компания. Эта сумма зависит от оценок того, как будут и будут ли выполнены условия для получения опционов. В качестве таких условий экзаменатор пока использовал два:
- а) сотрудник должен отработать оговоренное количество лет (не уволиться в течение срока действия плана)
- б) необходимо достижение определенных производственных показателей (величина прибыли компании)
Если задача будет в вопросе 2-4, то кроме расчетов обязательно надо будет написать пояснения. Из анализа ответов к прошлым экзаменам легко составить шпаргалку из 3-4 тезисов, которые нужно выучить на память. На экзамене этого хватит для получения всех или почти всех баллов. Эту шпаргалку с пояснениями я приведу чуть ниже.
Алгоритм решения типовых задач по стандарту IFRS 2
Для того чтобы решить задачу по теме IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами» на экзамене Дипифр, можно применить следующий простой алгоритм.
1) определить тип задачи и, следовательно,
- а) Кт Капитал или Кт Обязательство?
- б) будет ли зафиксирована СС опциона на дату «начала» опционного плана или СС опциона будет переоцениваться на каждую отчетную дату.
2) сколько лет (период действия плана). Экзаменатор обычно задает 3 или 4 года
4) сделать расчет для отражения в финансовой отчетности
5) написать слова (шпаргалка)
Как определить какой у нас тип задачи?
Типичная задача начинается так:
1 октября 2005 Омега предоставила 500 опционов на покупку акций 50 руководящим сотрудникам. Опционы дают право приобрести акции по цене 10 долларов.
Ключевая фраза здесь: опционы на покупку акций . Значит, это первый тип задач по теме IFRS 2, и Омега должна отразить у себя эту операцию проводкой:
Дт Расходы на персонал Кт Капитал
Если же условие будет сформулировано вот так:
1 апреля 2006 года «Ипсилон» предоставила 5,000,000 опционов на получение дохода от прироста курсовой стоимости акций 5,000 своим сотрудникам (по 1000 опционов на каждого сотрудника). Опцион дает владельцу право на получение денежных выплат 31 марта 2009 года в размере, равном превышению курсовой стоимости акций на эту дату над суммой 10 долларов за акцию.
То это Второй тип задач, нужно сделать проводку:
Дт Расходы ОПУ Кт Обязательство (кредиторская задолженность)
Задача 1 — Дипифр март 2010 года, решение с подробными пояснениями
Чтобы научиться решать задачи, нужно их решать. Поэтому давайте разберем конкретную задачу.
МАРТ 2010, №3, 6 баллов
1 января 2008 года «Ипсилон» предоставила своим сотрудникам 300,000 опционов на приобретение акций по цене 10 долларов за штуку. Права на данные опционы вступают в силу 31 декабря 2010 года при условии достижения сотрудниками определенных производственных показателей в течение трех лет за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года. Рыночная стоимость акций на 1 января 2008 года составляла 10 долларов. К 31 декабря 2009 года рыночная стоимость возросла до 12.50 долларов. Справедливая стоимость каждого опциона на акции оценивалась в 1.50 доллара на 1 января 2008 года, 1.60 доллара на 31 декабря 2008 года и 1.75 доллара на 31 декабря 2009 года. 1 января 2008 года ожидалось, что все права на опционы вступят в силу. Тем не менее, начиная с вышеуказанной даты, согласно производственным показателям сотрудников на 31 декабря 2008 года вступали в силу права только на 250,000 опционов. По оценкам на 31 декабря 2009 года, вступали в силу права на 270,000 опционов.
Пугающе много цифр и дат, но задачка на самом деле простая. В таких задачах обязательно использовать , она не только убережет от простых и обидных ошибок, но и поможет подступиться к задачам, в которых много разных дат. Решать задачи надо последовательно предложение за предложением.
Решение. Сначала нужно понять, что от нас требуется. Первым делом читаем задание:
Задание
Как данный аспект повлияет на отчетность компании за год, закончившийся 31 декабря 2009 года? Рассчитайте суммы, которые будут включены в финансовую отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, и укажите, где в финансовой отчетности данные суммы должны быть отражены. (6 баллов)
Задание понятно. Отчетная дата 31 декабря 2009 года, нужно будет составить выписку из финансовой отчетности.
Читаем первое предложение:
1 января 2008 года «Ипсилон» предоставила своим сотрудникам 300,000 опционов на приобретение акций по цене 10 долларов за штуку.
«Ипсилон» предоставила своим сотрудникам опционы на приобретение акций – первый тип задач. Это означает, что СС опциона фиксируется на дату наделения правами – 1 января 2008 года. Будем кредитовать счета Капитала. На 1 января компания собиралась предоставить 300,000 опционов. 10 долларов — это цена акции, а нам нужно найти справедливую стоимость опциона. Цифра 10 долларов нам не нужна, эта цифра учитывается при расчете СС опциона.
Права на данные опционы вступают в силу 31 декабря 2010 года при условии достижения сотрудниками определенных производственных показателей в течение трех лет за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года.
Значит, период действия плана — 3 года. Каждый год надо будет начислять 1/3 часть от общей ожидаемой суммы затрат.
Рыночная стоимость акций на 1 января 2008 года составляла 10 долларов. К 31 декабря 2009 года рыночная стоимость возросла до 12.50 долларов.
Эта информация для расчета не нужна. Экзаменатор включил ее в задание, чтобы спровоцировать тех, кто плохо знает этот стандарт, использовать эти цифры в расчете. Но это было бы ошибкой.
Справедливая стоимость каждого опциона на акции оценивалась в 1.50 доллара на 1 января 2008 года , 1.60 доллара на 31 декабря 2008 года и 1.75 доллара на 31 декабря 2009 года.
А вот справедливая стоимость опциона — это то, что нужно для расчета проводки Дт Затраты ОПУ Кт Капитал. СС опциона нам нужна на дату 1 января 2008 года, когда было объявлено об опционном плане. Она равна 1.50 доллара.
1 января 2008 года ожидалось, что все права на опционы вступят в силу. Тем не менее, начиная с вышеуказанной даты, согласно производственным показателям сотрудников на 31 декабря 2008 года вступали в силу права только на 250,000 опционов. По оценкам на 31 декабря 2009 года, вступали в силу права на 270,000 опционов.
Если нанести все эти цифры на шкалу времени, то получится вот такая картина:
| Дата | |||||||||
| За год | |||||||||
| СС опциона | |||||||||
| Кол-во опционов | |||||||||
| Перемножаем – Кт Капитал | |||||||||
| Разница – Дт Расходы в ОПУ | |||||||||
На 1 января 2008 года — расходы на персонал равны нулю, так как период еще не начался.
300,000*$1,50*0 = ноль
На 31 декабря 2008 года надо сделать проводку Дт Расходы ОПУ Кт Капитал на сумму
250,000*$1,50*1/3 = 125,000
На 31 декабря 2009 года надо сделать проводку Дт Расходы ОПУ Кт Капитал в сумме
270,000*$1,50*2/3 = 270,000
ОСД за год, закончившийся 31 декабря 2009 года:
расходы на персонал — 145,000 долларов (270,000 – 125,000).
ОФП на 31.12.09
Капитал – 270,000
Расчетная часть задачи сделана. Что нужно написать в пояснениях? Подсказка: если не знаете что писать, опишите словами, что и как вы рассчитывали. Например, вот так:
Шпаргалка 1 (для Первого типа задач)
- 1) Данная операция представляет собой сделку с выплатой долевыми инструментами, регулируется IFRS 2
- 2) Сумма выплат оценивается по СС стоимости опционов на дату их выпуска 1 января 2008 года, т.е. 1,5 доллара
- 3) Эта сумма относится в кредит капитала и в дебет расходов на персонал ОПУ.
- 4) Затраты начисляются в течение периода вступления работников в долевые права. На 31.12.09 нужно начислить 2/3 от общей ожидаемой суммы затрат.
- 5) Условие, относящееся к цене акции, является рыночным условием, оно учитывается при оценке СС опциона на дату предоставления долевых прав.
Вроде бы простые фразы, но многие их не пишут, потому что считают, что всё это и так отражено в расчетах. Но баллы даются и за расчеты, и за пояснения. Написав пояснения, вы покажете маркеру, что вы знаете IFRS 2. Сделав расчеты, вы покажете маркеру, что вы умеете применять свои знания. Обязательно нужно делать и то, и другое.
Предложение в пункте 5 объясняет, почему цена акции не учитывается напрямую в расчетах. Она учитывается в СС опциона, которая нам на экзамене Дипифр дана в условии.
Задача 2 — опционы на прирост фондовой стоимости акций
Эту задачу я взяла из основной программы ACCA, бумага P2 «Корпоративная отчетность». Этот экзамен сложнее, чем Дипифр, но некоторые задачи можно использовать для подготовки к DipIFR Rus .
ДЕКАБРЬ 2005, №4, 5 баллов, АССА, Р2
Компания предоставила работникам права на получение выгод от прироста стоимости акций 1 ноября 2003 года в количестве 10 миллионов штук. Эти права гарантируют работникам получение в будущем денежных средств, сумма которых будет рассчитана на основе увеличения цены акции предприятия со времени предоставления таких прав. Права переходят 31 октября 2005, и оплата была произведена 1 декабря 2005 года. Справедливая стоимость одного права на 31 октября 2004 составляла 6 долларов, 31 октября 2005 — 8 долларов и на 1 декабря 2005 — 9 долларов.
Задание. Обсудите, каким образом должна быть отражена в учете данная операция на 31 октября 2005 года.
На закрытый контент и включает более 60 тестов и задач, сгруппированных по следующим разделам:
ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ
Сфера применения и принципы признания и оценки
Сделки, расчеты по которым производятся долевыми инструментами
Сделки, расчеты по которым производятся денежными средствами
Сделки с возможностью выбора способа расчетов
Изменение условий сделки и аннулирование соглашения с выплатами на основе акций
ИТОГОВАЯ ПРОВЕРКА
Утвержденные поправки касаются трех аспектов и уточняют отдельные условия и ситуации, возникающие при выплатах, основанных на долевых инструментах компании. Все три поправки были ранее уже обсуждены Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности.
Первая поправка посвящена учету влияния условий вступления в права по платежам на основе акций с расчетом денежными средствами. Этой поправкой СМСФО уточняет, что для учета эффекта условий вступления в долевые права при оценке платежа, основанного на акциях, с расчетом денежными средствами необходимо применять тот же подход, как и при оценке платежа, основанного на акциях, с расчетом долевыми инструментами. Обязательство должно оцениваться на основании наилучшей оценки вероятности выполнения нерыночных условий предоставления опциона на дату вступления в права.
Вторая поправка затрагивает вопросы классификации операций по платежам на основе акций, расчет с которыми осуществляется за вычетом налога, удерживаемого у источника. Данная поправка вносит исключение в требования МСФО (IFRS) 2 при выполнении нетто-расчета, позволяя избежать разбиения вознаграждения на два компонента:
- расчет долевыми инструментами с сотрудниками и
- расчет денежными средствами с налоговыми органами.
Несмотря на то, что в соответствии с требованиями местного законодательства компания может осуществлять расчет по платежам на основе акций за вычетом определенной части долевых инструментов, которая будет эквивалентна сумме налога, такие операции должны будут отражаться как платежи с расчетом долевыми инструментами, если бы они так классифицировались при отсутствии требования об удержании налога у источника.
Третья поправка уточняет учет изменений периода и условий платежа на основе акций, при которых операция с выплатой денежными средствами реклассифицируется в операцию с выплатой долевыми инструментами. Поскольку предыдущая редакция МСФО (IFRS) 2 не содержала указаний относительно отражения подобных модификаций, что приводило к определенному разнообразию при подготовке финансовой отчетности, то СМСФО указало, что, начиная с даты модификации соглашения о выплате, основанной на акциях с расчетом денежными средствами, производится учет как выплаты с расчетом долевыми инструментами.
Рассмотренные поправки были опубликованы 20 июня 2016г. и вступают в силу начиная для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2018г. и позднее. Имеются некоторые особенности первого применения опубликованных поправок: компании освобождаются от подготовки сопоставимой информации, но возможно и ретроспективное применении, если оно выбирается для всех трех поправок сразу.
В системе РПБУ нет специального положения, регулирующего порядок признания, оценки и представления в отчетности информации о сделках, основанных на долевых инструментах, с выплатами долевыми инструментами. В системе международных стандартов порядок отражения в отчетности подобной информации определен МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами». Этот стандарт применяется с 1 января 2005 г.
Выплаты, основанные на акциях, наиболее широко применяются в программах поощрения работников, таких, как опционы на акции. Кроме того, нередко подобным образом компании оплачивают не только приобретение продукции (товаров), но и услуг, например услуг актуариев.
В связи с этим сфера применения стандарта - это следующие виды сделок:
Сделки на основе долевых инструментов с выплатами денежными средствами, предусматривающие получение компаниями товаров или услуг и одновременно признание перед поставщиками обязательств в сумме, равной цене акций компании или других долевых инструментов;
Сделки, основанные на долевых инструментах, с выплатами
долевыми инструментами, предусматривающие получение
компанией товаров (услуг) в виде возмещения за свои долевые инструменты, включая акции или опционы на акции;
Сделки, в которых компания получает или приобретает товары (или услуги); при этом компания может рассчитываться
либо денежными средствами (или другими активами), либо путем выпуска долевых инструментов;
Сделки, в которых долевые инструменты предоставлены сотрудникам приобретаемой компании в качестве вознаграждения за продолжение работы в компании.
В январе 2006 г. Комитетом по МСФО была опубликована Интерпретация (IFRIC)8 «Сфера применения МСФО (IFRS) 2». Руководствуясь ею, в процессе подготовки финансовой отчетности компании должны учитывать, были ли получены (или ожидаются к получению) какие-либо неидентифицируемые товары и услуги. Они также должны быть оценены с позиций МСФО (IFRS) 2.
Стандарт не применяется к сделкам:
Проводимым компанией с наемным работником - держателем долевых инструментов;
Поусловиям которых компания приобретает продукцию (то
вары, услуги) в составе чистых активов в обмен на контроль
над приобретаемой компанией.
Принцип оценки МСФО (IFRS 2) основан на справедливой стоимости инструментов, используемых в проводимых сделках. При этом применяются сложные модели оценки справедливой стоимости опционов, необходимость которых связана с разнообразием и сложностью планов выплат. В случае применения стандарта сумма чистой прибыли компании, как правило, уменьшается. В первую очередь, это относится к компаниям, в которых выплаты, основанные на акциях, рассматриваются как составляющая стратегии вознаграждения работников.
Порядок оценки и признания выплат, основанных на акциях. Выплаты, основанные на акциях, с осуществлением расчетов долевыми инструментами, оцениваются по справедливой стоимости на дату представления права на выплату для учета вознаграждения работников. Если стороны, участвующие в подобной сделке, не являются сотрудниками компании, оценка проводится по справедливой стоимости на дату признания полученных активов или услуг.
Если справедливая стоимость полученного актива (услуги) не поддается надежной оценке, эти активы (услуги) должны быть оценены по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов. Примером является оплата услуг работников.
Справедливая стоимость выплаты, основанной на акциях с расчетами долевыми инструментами, определяется на дату приобретения права на нее. По истечении этой даты выплаты не переоцениваются.
Иной порядок определяет стандарт в отношении учета выплат, основанных на акциях, когда расчеты осуществляются денежными средствами. Подобные вознаграждения должны оцениваться по справедливой стоимости обязательства, принятого компанией. Обязательство переоценивается по его текущей справедливой стоимости на каждую отчетную дату и на дату исполнения, при этом изменения в справедливой стоимости отражаются в отчете о совокупном доходе компании.
С отчетности, составленной за 2009 г. и более поздние периоды, МСФО (IFRS) 2 применяется с поправкой в следующей редакции: МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами» - «Условия наделения правами и аннулирование вознаграждения» (поправка).
Цель внесения в стандарт поправки отражена в ее названии - разъяснить условия наделения правами на выплату вознаграждения и условия его аннулирования.
Поправка определяет условие наделения правами как условие, включающее в себя четко сформулированное или подразумеваемое требование в отношении предоставляемых услуг. Это означает, что условие, в котором не выполняется подобное требование, не является условием наделения правами. В качестве примера в поправке приведены условия незанятости в конкурирующих компаниях или ограничения на передачу предоставляемых долевых инструментов.
В соответствии с поправкой условия, не являющиеся условиями наделения правами, подлежат учету аналогично учету рыночных условий. Их необходимо принимать во внимание при определении справедливой стоимости долевых инструментов.
Если права на вознаграждение не переходят в результате невыполнения условия, не являющегося условием наделения правами, метод учета определяется тем, зависит невыполнение условия от компании (контрагента) или нет.
Невыполнение условия, не являющегося условием наделения правами, которое зависит от компании (или контрагента), учитывается как аннулирование вознаграждения. При этом невыполнение условия, не являющегося условием наделения правами, которое не зависит ни от одной из сторон, не приводит к аннулированию вознаграждения.
Поправка применяется ретроспективно в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках».
