Учет лизингового имущества будет зависеть от того, у кого на балансе числится объект. И как перечисляются лизинговые платежи - авансом или помесячно. Учет лизинга на балансе лизингополучателя делать нужно специальными проводками.
Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале
Документальное оформление лизинга у лизингополучателя
Получив имущество в лизинг, составьте акт приема-передачи в произвольной форме. Или воспользуйтесь унифицированными бланками, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6. При этом для учета полученного имущества вы можете использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем (п. 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Как поставить лизинговое имущество на учет лизингополучателю
Если по договору лизинга право собственности на актив к вам не переходит, поставьте его на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре лизинга (п. 8 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). И сделайте проводку:
ДЕБЕТ 001
Принят к учету предмет лизинга.
Если переходит право собственности (на практике бывает реже) - отразите имущество по общим правилам для основных средств. В таком случае вам придется вести полноценный учет полученного в лизинг имущества. На счете 08 откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». И занесите туда всю сумму задолженности за предмет лизинга, прописанную в договоре, вместе с НДС (абз. 2 п. 8 Указаний № 15, п. 7и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Сформируйте проводку:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
Отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга. Там же на счете 08 отразите и затраты, связанные с получением лизингового имущества (п. 8 Указаний № 15). Например, расходы на доставку объекта, если вы несете их по условиям договора. Или госпошлину - если в лизинг берете автомобиль и сами ставите его на учет в ГИБДД до того, как начнете использовать.
После того как первоначальная стоимость сформирована и вы введете объект в эксплуатацию, переведите имущество на счет 01. Для этого откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». И сделайте запись:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
Отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг
Нужно ли начислять амортизацию по лизинговому имуществу
Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет тот, у кого на балансе находится объект (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ). Обычно это лизингодатель.
В таком случае начисляйте амортизацию начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 17 и 21 ПБУ 6/01,п. 50 Указаний № 91н, п. 2 Закона № 164-ФЗ). И делайте запись:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
Начислена амортизация по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя за полученное в лизинг имущество
Лизинговые платежи
Лизинговые платежи в бухучете отразите в составе расходов по обычным видам деятельности или в прочих затратах - в зависимости от того, где используете имущество: в основной деятельности или нет (п. 7, 11 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Сделайте такую запись:
ДЕБЕТ 20 (91) субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
Начислен лизинговый платеж по имуществу.
На дату оплаты сделайте проводку:
ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
КРЕДИТ 51
Оплачен лизинговый платеж.
В налоговом учете при УСН лизинговые платежи относите на расходы в момент оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И запишите сумму в графе 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов. Образец - ниже. Исключение -- если оплата у вас была авансом. Тогда ее нужно будет распределить по числу месяцев. Подробности -- см. в таблице ниже.
Таблица
Учет лизинговый платежей, полученных авансом за несколько месяцев
Вид платежа |
Бухучет |
Налоговый учет |
|---|---|---|
|
Авансовые лизинговые платежи за несколько месяцев |
Перечисленный аванс отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» записью: ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51 Перечислен авансом лизинговый платеж. Каждый месяц делайте проводки: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 29, 44, 91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Начислен лизинговый платеж; ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Зачтена часть аванса (аванс) в счет погашения задолженности перед лизингодателем (п. 3 ПБУ 10/99) |
Всю предоплату сразу списать на расходы вы не сможете. Поскольку авансы не учитываются в затратах при «упрощенке». В таком случае разделите всю сумму авансовых платежей на равные части по числу месяцев. Полученную величину отражайте в расходах на последний день каждого месяца (письмо УФНС России по г. Москве от 10.05.2006 № 18-11/3/813) |
Расчеты по договору лизинга подтвердите следующими документами:
- график платежей по договору лизинга,
- акт приемки-передачи имущества,
- счета и иные платежные документы.
Проверьте, чтобы в этих документах были все обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. А вот ежемесячные акты об оказании услуг требовать от лизингодателя не обязательно. Согласны с этим и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 07.11.2011 № 03-04-05/8-859,от 13.11.2011 № 03-03-06/4/118 и ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81).
Далеко не всегда предприятие может приобрести собственное основное средство. Одним из способов решения сложившейся ситуации – это заключение договора аренды.
Существует два вида договор аренды:
- Договор операционной аренды;
- Договор финансовой аренды (лизинга).
Преимущества применения лизинговой формы аренды:
- Включение соответствующих затрат в налог на прибыль;
- Оплата и последующее возмещение НДС;
- Позабалансовое отображение лизинговых затрат, что не ухудшает показатели баланса.
Учет лизинговых операций на законодательном уровне регламентируется приказом Минфина РФ №15 от 17/02/1997г. и ПБУ 6/01 по учету ОС. Порядок их отображения в учете определяется двумя факторами:
- Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя;
- Объект лизинга, который учитывается на балансе лизингодателя.
Бухгалтерский учет объекта лизинга, который находится на балансе лизингополучателя
Если по условиям договора лизинга имущество принимается на баланс лизингополучателя, то лизингополучатель формирует проводки по лизингу с учетом следующих моментов:
- Прежде чем учитывать предмет лизинга на балансе лизингополучателя необходимо сформировать первоначальную стоимость лизингового имущества. Она, как правило, состоит из нескольких элементов без учета НДС. Для этого используется бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который при принятии объекта лизинга к учету закрывается на счете 01 «Основные средства».
- Начисление амортизации осуществляет лизингополучатель, которую он вправе списывать в состав основного производства по счету 20.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Разновидности лизинговых платежей
Размер, периодичность и способ оплаты лизинговых платежей регламентируется условиями договора.
Существует три способа расчета лизинговых платежей:
- Фиксировано с общей суммы. Лизинговые платежи ежемесячно начисляются равными суммами;
- За вычетом аванса. Размер лизинговых платежей также начисляется равномерными долями, но только с разницы фиксированной общей суммы и полученного аванса.
- По сумме минимальных платежей. Эта сумма прописывается в договоре и состоит из: амортизации, платы за использования арендованного имущества, комиссионного вознаграждения и прочие.
Типовые проводки по отображению операций лизинга у лизингополучателя
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Если объект лизинга отображается на балансе лизингодателя | ||||
| 001 | 710 000,00 | Принятие арендованного имущества на забалансовый счет | ||
| 20 (44) | 76 | 30 000,00 | Ежемесячное начисление лизингового платежа | Договор аренды, бух. справка-расчет |
| 19 | 76 | 5 400,00 | Бух. справка-расчет | |
| 76 | 51 | 35 400,00 | Перечислен лизинговый платеж | Банковская выписка |
| 68 | 19 | 5 400,00 | Вычет НДС платежа | |
| 001 | 710 000,00 | Возврат предмета лизинга | Договор аренды, акт приема-передачи | |
| Если объект лизинга отображается на балансе лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя) | ||||
|
Получение объекта лизинга |
||||
| 60 | 51 | 250 000,00 | Оплата авансового платежа по лизинговому договору | Договор аренды, банковская выписка |
| 08 | 76 | 1260500,00 | Начисление задолженности по договору лизинга | Договор аренды |
| 19 | 76 | 226 890,00 | Начисление НДС с лизингового платежа | Бух. справка-расчет |
| 01 | 08 | 1260500,00 | Введение в эксплуатацию арендованного объекта | Договор аренды, акт приема-передачи |
| 76 | 60 | 250 000,00 | Взаимозачет выплаченного аванса по договору лизинга | |
| 68 | 77 | 42 372,88 | Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль | |
| 68 | 19 | 38 135,59 | Начислено НДС по выплаченному авансу | |
| Ежемесячные лизинговые платежи | ||||
| 20 | 02 | 27 000,00 | Начисление амортизации на объект лизинга | Амортизационная ведомость |
| 76-(аренд. обязательства) | 37 000,00 | Уменьшение задолженности по договору лизинга на сумму лизингового платежа | Договор аренды | |
| 76-(задолженность по платежам по лизингу) | 51 | 37 000,00 | Перечисление лизингового платежа | Банковская выписка |
| 68 | 19 | 5 644,07 | Начислено НДС по выплаченному лизинговому платежу | |
| 68 | 77 | 650,00 | Начислено налоговое обязательство по налогу на прибыль, полученное в результате возникновения временной налоговой разницы | |
| Окончание договора лизинга | ||||
| 02 | 01 | 27 000,00 | Начисленная амортизация за все время эксплуатации лизингового объекта | Амортизационная ведомость |
| 76 | 01 | 1233500,00 | Списание выбывшего лизингового объекта | Договор аренды |
Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример
Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.
В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Платежи по договору производятся ежемесячно.
Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 20%.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом | 001 «Арендованные основные средства» | 3 540 000 | |
| Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/120) | 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. | 49 166,67 | |
| Учтен НДС в части лизингового платежа (59 000 * 20/120) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 9 833,33 |
| Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 19 | 9 833,34 | |
| ………… | |||
| Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга | 001 «Основные средства» | 3 540 000 | |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 | 34 220 | |
| Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ | 10 «Материалы» | 60 | 28 516,67 |
| Учтен НДС с выкупной стоимости имущества | 19 | 60 | 5 703,33 |
| Принят к вычету НДС с выкупной стоимости | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 | 5 703,33 |
Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример
Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 120) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 3 000 000 | |
| Предъявлен НДС лизингодателем | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 540 000 |
| Объект принят к учету в составе основных средств | 01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге» | 08 | 3 000 000 |
| Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60) | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 59 000 |
| Учтен ежемесячный лизинговый платеж | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 59 000 |
| Принят к вычету НДС в части лизингового платежа | 68 | 19 | 9 833,33 |
| Начислена ежемесячная амортизация (3 000 000 / 60) | 20, 26, 44 и др. | 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге» | 50 000 |
| ………… | |||
| Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 34 220 | |
| Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества | 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества» | 51 | 34 220 |
| Объект основных средств переведен из арендованных в собственные | 01, субсчет «Собственные основные средства» | 01, субсчет «Имущество в лизинге» | 3 000 000 |
| Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя | 02, субсчет «Имущество в лизинге» | 02, субсчет «Собственные основные средства» | 3 000 000 |
В настоящее время компаниями часто используется лизинг для приобретения транспорта, оборудования и других основных средств . Лизинг является разновидностью кредита, когда финансовая организация – лизингодатель приобретает конкретное имущество у указанного продавца (либо по своему выбору) и предоставляет это оборудование или другое имущество лизингополучателю в аренду за вознаграждение. Это своего рода долгосрочная аренда с правом последующего выкупа.
В договоре лизинга обычно предусматривается, где ведется бухучет лизинга – на балансе лизингополучателя (лица, приобретающего имущество) либо у лизингодателя (финансовой организации, которая предоставляет имущество).
Данная форма кредитования широко используется многими компаниями, так как стоимость основных средств может быть ниже, чем при использовании кредитных денежных средств, и даже, чем при приобретении нужного имущества за собственные денежные средства. Выгода получается, благодаря тому, что платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Также имеются плюсы при уплате НДС. Еще одним важным преимуществом является право балансодержателя использовать повышенный коэффициент амортизации , что приводит к уменьшению налога на имущество и может снижать налог на прибыль.
Бухучет лизинга на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингодателя осуществляется в составе основных средств на специальном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Когда предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то происходит движение на субсчете, открытом к 03 счету. К примеру, открываем два субсчета – 03.1 для отражения лизингового имущества и 03.2 для отражения его передачи.
Первоначально необходимо посчитать затраты на приобретение предмета лизинга, – сюда включаются консультационные услуги, сборы и пошлины, посредническое вознаграждение и другие услуги, которые суммируются на 08 счете, после окончания формирования затрат имущество надо оприходовать по дебету счета 03.
При этом отражение лизинговых операций происходит следующим образом:
Д 08.4 - К 60 - данной проводкой отражаем затраты на приобретение предмета лизинга;
Д 19.1 - К 60 - выделяем НДС;
Д68 - К19-1 - принимаем НДС к вычету;
Д03.1 - К 08.4 –предмет лизинга принимается к учету;
Д60 - К 51 – произошла оплата продавцу.
Д03.2 - К03.1 –передали имущество в лизинг;
Д20 -К 02 – произошло начисление амортизации.
Когда договором лизинга предусмотрена обязанность по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю, лизингодатель должен списать его у себя с баланса, но не учитывать имущество нельзя, для него ведется специальный забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Учет ведется по стоимости, указанной в договоре лизинга. При этом стоимость предмета лизинга отражается в составе расходов будущих периодов.
Отражение лизинга в бухгалтерском учете и передача лизингополучателю осуществляется следующими проводками:
Д 97 - К 03 – произошло списание предмета лизинга;
011 – отразили стоимость на забалансовом счете;
Д20 – 97 – списали частично расходы будущих периодов;
Д90.2 - Д20 –затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж.
Отражение лизинга у лизингополучателя
В бухгалтерском учете лизингополучателя поступившее оборудование или иное имущество, числящееся на балансе лизингодателя, отражается на забалансовом счете 001 по общей стоимости, указанной в договоре.
Лизинговые платежи начисляются по кредиту 76 счета , где учитываются расчеты с дебиторами и кредиторами, в корреспонденции со счетами учета затрат, к примеру, 20,23,26, если имущество будет использоваться в производстве, со счетом 44 при использовании в торговой деятельности, со счетом 91.2 при использовании имущества в непроизводственных целях.
Предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете у лизингополучателя следующим образом:
Д 001 - 1 млн. руб. (принимаем к учету имущество, НДС не учитывается);
Д 60 – К 51 – 236 т.р. (произведена оплата первоначального взноса по договору лизина);
Зачет аванса может быть произведен не сразу, а на протяжении всего договора. В нашем примере в течение 3лет по 6 т.р. рублей.
Д 20 – К 76 – 29 т.р. (начислен первый лизинговый платёж– 34 т.р. за вычетом НДС – 5 т. р.);
Д 19 – К 76 – 5 т.р. (выделен НДС по первому платежу);
Д 20 – К 60 – 5 т.р. (зачет части аванса – 6 т.р минус НДС 1 т.р);
Д 19 – К 60 – 1 т.р. (начислен НДС по зачёту аванса);
Д 68 – К19 – 5 т.р. (предъявлен НДС в бюджет);
Д 76 – К 51 – 34 т.р. (перечислен первый платеж).
Законодательством в полной мере не определены способы отражения операций в бухгалтерском учете, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, но имеется сложившаяся практика по итогам проверок госорганов.
Когда предмет лизинга попадает к лизингополучателю он учитывается по дебету 08 счета за вычетом НДС в связке с 76 счетом. Далее после формирования затрат имущество уходит на 01 счет в основные средства.
Начисление амортизации производится у лизингополучателя по дебету счета 20 и кредиту 02 способом, закрепленным в учетной политике.
