бухгалтерский учет финансовый регулирование

Совершенствование учета финансовых вложений становится в настоящее время важнейшей задачей системы внутреннего контроля за денежными средствами и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения.

По результатам проведенного анализа бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО НПКФ «Агротех - Гарант Березовский» был выявлен ряд нарушений.

В первую очередь, обращает на себя внимание, применение организацией недействующей аналитики к счету 58 «Финансовые вложения», а также отсутствие экономического учета финансовых вложений по срокам их обращения, что особенно важно для достоверного раскрытия информации в отчетности. Поэтому для совершенствования учета и системы внутреннего контроля финансовых вложений была рекомендована корреспонденция счетов, позволяющая достоверно отражать операции по инвестиционной деятельности в ООО НПКФ «Агротех - Гарант Березовский».

В соответствии с законодательством РФ аналитика по счету 58 должна быть построена следующим образом:

58-1 - «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ООО НПКФ «Агротех - Гарант Березовский», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной таблице 6.

Долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг;

Долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.

Внедрение в практику работы ООО НПКФ «Агротех - Гарант Березовский» приведенных рекомендаций и предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета финансовых вложений, позволит повысить качество учетного процесса, минимизировать риск возможных ошибок и финансовых потерь в виде налоговых санкций, а также сделать отчетность более прозрачной и привлекательной для потенциальных контрагентов.

«1С: Бухгалтерия 8.3» -- универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

Программа поставляется в следующих конфигурациях:

1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия

Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 16 декабря 2010 г. № 174н.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

«1С: Бухгалтерия 8.3» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

1С: Бухгалтерия 8.3. Версия ПРОФ

«1С: Бухгалтерия 8.3» представляет собой совокупность платформы «1С: Предприятие 8.3» и конфигурации «Бухгалтерия предприятия». В «1С: Бухгалтерии 8.3» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом», также созданными на платформе «1С: Предприятие 8.3».

Учет «от документа» и типовые операции.

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции -- простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

Партионный учет.

Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Складской учет.

По складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

Учет торговых операций.

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.

Учет операций с денежными средствами.

Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.

Учет производства

Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.

Автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.

Учет хозяйственной деятельности нескольких организаций в единой информационной базе.

«1С: Бухгалтерия 8.3» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С: Бухгалтерия 8.3» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

Переход на «1С: Бухгалтерию 8.3» с других прикладных решений

«1С: Бухгалтерия 8.3» содержит средства для переноса данных из «1С: Бухгалтерии 8.2», а также из конфигурации «Упрощенная система налогообложения» системы программ «1С: Предприятие 8.2».

Преимущества «1С: Бухгалтерия 8.3. Версия ПРОФ» по сравнению с «1С: Бухгалтерией 8.2»:

За счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Появление в «1С: Бухгалтерии 8.3» партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации.

Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.

В новой версии «1С: Бухгалтерии 8.3» расширены возможности настройки типовых операций -- средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.

1C: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия.

«1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированной отчетности на небольших предприятиях, на которых с программой работает один бухгалтер и не требуется адаптации типового решения к особенностям конкретного предприятия.

Программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия» представляет собой платформу «1С: Предприятие 8.3» и конфигурацию «Бухгалтерия предприятия» с ограничениями по функционалу и с программной системой лицензирования.

Ограничения базовой версии «1С: Бухгалтерии 8.3»:

«1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия» это однопользовательская программа для ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированной отчетности. По сравнению с версией ПРОФ она имеет ряд ограничений:

не поддерживается ведение учета по нескольким фирмам в одной информационной базе; при этом имеется возможность ведения учета нескольких организаций в отдельных информационных базах на одном компьютере;

одновременно с одной информационной базой может работать только один пользователь;

не поддерживается изменение конфигурации, можно применять только типовую конфигурацию и устанавливать ее обновления;

не поддерживается работа в варианте клиент-сервер;

не поддерживается работа распределенных информационных баз;

не поддерживается COM-соединение и Automation-сервер.

В базовой версии применяется так называемое электронное лицензирование продукта с "привязкой" программы к конкретному компьютеру.

Базовая версия может работать только в однопользовательском режиме, поэтому для этой версии не могут использоваться дополнительные лицензии для расширения количества рабочих мест, а также лицензия на сервер «1С: Предприятия 8.3».

Преимущества «1С: Бухгалтерия 8.3. Базовая версия» перед «1С: Бухгалтерия 8.2»:

Налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» ведется на отдельном плане счетов налогового учета. По своей структуре он приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Возможность ведения в «1С: Бухгалтерии 8.3» партионного учета позволяет помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, применять и такие способы, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета.

В «1С: Бухгалтерии 8.3» реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.

Реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам.

Организации могут вести учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.3» как по общей (в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ), так и по упрощенной (в соответствии с требованиями гл.26.2 НК РФ) системе налогообложения.

В «1С: Бухгалтерии 8.3» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В «1С: Бухгалтерии 8.3» расширены возможности настройки типовых операций - средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.

Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии 8.3» делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8.3» даже для небольших организаций.

Финансовые вложения в балансе - это активы, которые имеют определенные признаки, четко обозначенные действующим законодательством. Бухгалтер должен отличать финансовые вложения от иных активов.

Финвложения в структуре баланса

В структуре баланса финансовые вложения - это активы, заносимые в строки 1170 и 1240. Строка 1170 расположена в первом разделе баланса «Внеоборотные активы», а строка 1240 — во втором разделе («Оборотные активы»). В строке 1170 фиксируют суммы долгосрочных финвложений (на срок более года), а в строке 1240 — краткосрочных (на срок, не превышающий года).

В бухучете разбивку финвложений по сроку, на который они сформированы, необходимо проводить обязательно, так как это предусмотрено инструкцией по применению плана счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, далее — приказ 94н) и ПБУ 19/02.

Основная часть финвложений, отражаемых в строках 1170 и 1240 баланса, в бухучете зафиксирована в форме дебетового сальдо сч. 58, на котором и ведется учет финвложений. К нему прибавляется дебетовое сальдо финансовых вложений по счетам 55 и 73 (в части депозитов и займов работникам предприятия соответственно). Кроме того, сумма дебетовых сальдо счетов 58, 55, 73 должна быть уменьшена на сальдо по кредиту счета 59 (формирование резервов по финвложениям).

ВАЖНО! Активы, отраженные на счетах 55 и 73, относимые к финвложениям, целесообразно учитывать на отдельных субсчетах в зависимости от срока вложений. Тогда при формировании баланса не возникнет проблем с заполнением строк 1170 и 1240.

Рассмотрим подробнее, какие активы отражаются на счете 58.

Счет 58 «Финансовые вложения»

Приказом 94н установлен следующий перечень субсчетов счета 58:

• 58.1 — паи и акции;
• 58.2 — долговые ценные бумаги;
• 58.3 — предоставленные займы;
• 58.4 — вклады по договору простого товарищества.

Однако закон не запрещает предприятиям самостоятельно устанавливать перечень субсчетов в соответствии с целями своей учетной политики. В то же время в приказе 94н однозначно указано, что предприятие обязано обеспечить разбивку финвложений на долгосрочные и краткосрочные.

Поэтому если на предприятии имеются финансовые вложения со сроком до 12 месяцев и больше 12 месяцев, необходимо организовать их обособленный бухучет, позволяющий отделить суммы долгосрочных финвложений от краткосрочных.

Проводки по операциям с финвложениями по счету 58 могут иметь следующий вид:

Учет финансовых вложений на счетах 55.3 и 73.1, типовые проводки

На счете 55.3 отражаются депозиты предприятия — средства, предоставленные финансовым структурам с целью получения процентного дохода. Они также могут быть краткосрочными или долгосрочными. На счете 73.1 отражаются займы, предоставленные предприятием своим работникам.

Приведем некоторые типовые проводки при учете финвложений на счетах 55.3 и 73.1.

		Описание операции
Счет 55.3 «Депозитные счета»
		Перечислены денежные средства на депозитный счет
		Начисление процентов по вкладу
		Проценты перечислены на депозитный счет (если предприятие не снимает их)
		Проценты переведены на расчетный счет предприятия
		Закрытие депозита
Счет 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»
		Выдан заем из кассы предприятия работнику
		Заем перечислен на карту работника
		Предприятие начислило проценты по займу, выданному работнику (если договор займа это предусматривает)
		Удержание процентов или суммы займа из зарплаты работника
		Возврат займа работником в кассу предприятия
		Предприятие списало задолженность работника по займу (если принято такое решение)

Учет процентов по финвложениям

Операции по предоставлению займов отражаются с использованием субсчета 58.3 «Предоставленные займы». Такие финвложения должны быть оформлены договорами займа. Существенной информацией в договоре является сумма и срок займа, а также величина процентов, начисляемых по таким обязательствам.

Типовые проводки при этом могут выглядеть так:

Итоги

Финансовые вложения в балансе отражают по строкам 1170 и 1240. При этом в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством необходимо организовать обособленный бухучет краткосрочных и долгосрочных финвложений.

Практикум 9

Тема 12. Учет финансовых вложений

1. Методические указания

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.2003 г.

К финансовым вложениям относятся:

• инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги;
• займы, предоставленные другим организациям;
• депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, вклады в простое товарищество.

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», открываются следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

2. Практические ситуации

1. Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Вложения в уставные капиталы других организаций оцениваются по договоренности сторон.

Вложения могут осуществляться:

1. Денежными средствами.
2. Основными средствами и нематериальными активами.
3. Товарно-материальными ценностями.

Ситуация 1

В счет вклада в уставный капитал ОАО «Луч» организация «Каскад» вносит:

1. Денежные средства на сумму 100 000 руб.
2. Основные средства:

• первоначальная стоимость – 500 000 руб.
• амортизация, начисленная на день передачи – 120 000 руб.

Согласованная стоимость вносимых основных средств составляет 400 000 руб.

Задание.

1. Выполнить необходимые расчеты.

Решение.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства
	В связи с передачей объекта основных средств списывают с учета основные средства в оценке по первоначальной стоимости амортизации
	Списывается начисленная по объекту амортизация
	Списывается остаточная стоимость объекта основных средств (500 000-120 000)
	Учтены вложения основных средств в уставный капитал ОАО «Луч» в оценке по доверенности сторон
	Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал (400 000-380 000)
	Списываются прочие доходы на финансовые результаты организации

Ситуация 2

В счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» организация «Восход» вносит:

1. Материалы:
   • балансовая стоимость - 200 000 руб.;
   • стоимость по договоренности сторон – 240 000 руб.
2. Годовую продукцию:
   • балансовая стоимость – 900 000 руб.;
   • стоимость по договоренности сторон – 850 000 руб.

Задание. Определить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Учтены вложения в уставный капитал ОАО «Нева» материалов и годовой продукции (240 000 + 850 000)
	Списываются с баланса внесенные в счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» материалы
	готовая продукция
	Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал 1 090 000-(200 000+900 000)
	Списываются прочие расходы на финансовые результаты организации

2. Учет вложений в ценные бумаги

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенные за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

В случае несущественности величины затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.

2.1. Приобретение акций

Акции других акционерных обществ, приобретаемые организацией, являются долевыми ценными бумагами, дающими право на получение дохода или на участие в управлении акционерным обществом. Движение акций отражается на счете 58-1 «Паи и акции».

Для учета расчетов с продавцом акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученные дивиденды являются прочими доходами организации.

Ситуация 2.1

ОАО «Старт» приобрело 1000 штук акций ОАО «Вымпел» по номинальной стоимости 100 руб. за одну акцию, сроком на 2 года, под 12% годовых.

Дивиденды начисляются ежеквартально и зачисляются на расчетный счет ОАО «Старт». При приобретении акций было уплачено вознаграждение посреднику в размере 2 % от стоимости приобретенных акций.

Задание.

1. Определить фактические затраты на приобретение акций.
2. Начислить дивиденды.
3. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение акций ОАО «Вымпел» (1000 x 100)
	Приняты на учет приобретенные акции
	Ввиду несущественности отнесено на прочие расходы начисленное посреднику вознаграждение (0,02 x 100 000)
	По итогам квартала начислены дивиденды (100 000 x 0,03)
	Зачислены на расчетный счет дивиденды
	Списываются на финансовые результаты прочие доходы

2.2. Продажа акций

При продаже акций их фактическая себестоимость определяется одним из следующих способов, принятых учетной политикой:

• по первоначальной стоимости единицы;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Ситуация 2.2

Организация приобрела 3 пакета акций ОАО «Вымпел» с целью их перепродажи:

1-я партия – 100 штук по цене 20 руб./шт.

2-я партия - 300 штук по цене 25 руб./шт.

3-я партия - 50 штук по цене 40 руб./шт.

В отчетном периоде были проданы следующие акции ОАО «Вымпел»:

из 1-й партии – 50 штук;

из 2-й партии – 150 штук.

Акции проданы финансовой компании «Инвест-1» по продажной цене 35 руб. за акцию, которая и зарегистрировала сделку.

Задание.

1. Определить фактическую себестоимость проданных акций по методу средней первоначальной себестоимости.
2. Определить выручку (доход) от продажи акций.
3. Определить прибыль от продажи акций.
4. Отразить ситуацию в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Фактическая себестоимость проданных акций равна:

2. Выручка от продажи акций равна:

3. Прибыль от продажи акций равна:

4. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.

Ситуация 2.3

1. Фактическую себестоимость проданных акций по методу ФИФО.
2. Прибыль от продажи акций.

Решение.

1. Фактическая себестоимость проданных акций составит:

1-я партия - 100 шт. x 20 руб./шт. = 2000 руб.

2-я партия - 100 шт. x 30 руб./шт. = 3000 руб.

Итого: 5000 руб.

2. Прибыль от продажи акций составит

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Получено от финансовой компании «Инвест-1» за проданные акции
	По акту переданы акции финансовой компании «Инвест-1»
	Списывается фактическая себестоимость проданных акций
	Определяется и списывается прибыль от продажи акций

Ситуация 2.4

ОАО «Вымпел» продала фирме «Нева» 100 акций по согласованной стоимости 3500 руб.

Сделка зарегистрирована регистратором, стоимость услуг которого составила 118 руб., в том числе НДС – 18 %.

Фактическая себестоимость проданных акций определена по методу средней оценке согласно учетной политике и составила 2555 руб.

Задание. Определить финансовый результат от продажи акций и отразить операцию в журнале регистрации операций.

Решение.

В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Списывается фактическая себестоимость проданных акций
	Начислено регистратору за регистрацию сделки
	Перечислено с расчетного счета за регистрацию сделки
	Предъявлен счет фирме «Нева» за проданные акции
	Поступили на расчетный счет средства от фирмы «Нева» за проданные акции
	Выявляется и списывается финансовый результат от продажи акций (3500-2555-118)

3. Учет вложений в облигации

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости.

Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются:

• приобретение облигаций;
• списание разницы между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью;
• переоценка облигаций;
• продажа облигаций;
• погашение;
• начисление дохода по облигациям.

1. Первоначальная стоимость приобретаемых облигаций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», которая определяется как покупная цена плюс процент по облигациям оплаченный, который начислен продавцом за время нахождения облигации на его балансе с момента последней выплаты процентов.
2. Организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения ценной бумаги равномерно, по мере причитающихся по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты.

Ситуация 3.1

ОАО «Старт» приобрело 2000 штук облигаций ОАО «Вибратор» за 2360 руб., сроком на 2 года, под 16 % годовых.

Номинальная стоимость одной облигации составляет 100 руб.

Проценты начисляются ежеквартально. Вознаграждение посреднику составляет 3% от стоимости приобретаемых облигаций.

Задание.

1. Определить стоимость приобретенных облигаций по номиналу.
2. Рассчитать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций, подлежащую учету при каждом начислении дивидендов.
3. Определить ежеквартальную сумму процентов по облигациям.
4. Определить ежеквартальную сумму дохода по облигациям.
5. Отразить операции в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Стоимость приобретенных облигаций по номиналу составляет:

2. Разница (R) между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций, подлежащая учету при начислении процентов, равна:

3. Ежеквартальная сумма процентов составит:

4. Ежеквартальная сумма дохода по облигациям равна:

5. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение облигаций ОАО «Вибратор»
	Приняты на учет приобретенные облигации
	В виду несущественности отнесено на прочие расходы вознаграждение, начисленное посреднику (236 000*0,03)
	Перечислено с расчетного счета вознаграждение посреднику
	По итогам квартала начислены проценты по облигациям
	Зачислены на расчетный счет проценты
	Списывается на финансовые результаты прибыль по облигациям

Ситуация 3.2

Организацией проданы 100 долгосрочных облигаций, номинальная стоимость – 10 руб. за одну облигацию.

Облигации имеют срок погашения 5 лет, годовой доход – 16 %. Облигации были приобретены 2,5 года назад по покупной стоимости 15 руб. за облигацию.

За два года проценты по облигациям получены, за третий год – не получены.

Облигации проданы за 2000 руб.

Задание.

1. Рассчитать фактическую стоимость проданных облигаций с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимостью в течение двух лет к моменту продаж.
2. Определить прибыль от продаж облигаций.
3. Отразить операцию в журнале регистрации операций.

Решение.

1. Фактическая стоимость проданных акций с учетом погашения разницы равна:

2. Прибыль от продажи облигаций равна:

3. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.

Литература

1. Гражданский кодекс РФ, часть II.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н).
5. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.: ИТИ «МарТ», 2004.
6. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005. стр.3-28.
8. Бухгалтерский учет / Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
9. Финансовый учет: Учебник для вузов / Кол-в авторов под рук. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Версия для печати

Для отражения обобщенной информации об инвестициях и вкладах, которые осуществляют организации в ценные бумаги, используют счет 58. В статье мы поговорим об основных правилах использования данного счета, а также подробно рассмотрим примеры отражения операций на счете 58.

Счет 58 в бухгалтерском учете: особенности использования

Счет 58 используется предприятиями для отражения и анализа сумм инвестиций и вкладов в облигации, акции, ценные бумаги (как других организаций, так и государственные). При осуществлении вклада его сумма проводится по Дебет 58, при его списании – по Кредитт 58. Аналитический учет по счету 58 организовывается в разрезе отражаемых на нем видов операций (паи, долговые займы, депозиты, купонные облигации и т.п.).

Рассмотрим типовые проводки: (нажмите для раскрытия)

Счет 58: операции по счету на примерах

Для того, чтобы наглядно разобраться во всех аспектах учета по счету 58, используем примеры.

Счет 58. Операции с предоставлением займов

Согласно договору, заключенному 01.08.2015, АО “Спектр” предоставляет ООО “Этюд” заем на следующих условиях:

• сумма займа – 1.415.300 руб.;
• срок возврата средств – 30.11.2015;
• проценты за пользование заемными средствами – 28% годовых.

На основании договора бухгалтер АО “Спектр” отразил следующие операции:

Счет 58. Учет облигаций с купонным доходом

Скрытый текст

• номинальная стоимость – 1241 руб.;
• цена приобретения – 1315 руб.

Эмитент облигации – АО “Мегаполис”.

По данной облигации надлежит получить две купонные выплаты, каждая из которых составляет 15% от стоимости облигации по номиналу (1240 руб. * 15% = 186 руб.).

Бухгалтер АО “Столица” провел в учете следующие операции:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
58.2	51		1.315 руб.	Платежное поручение, договор
76	58.2	Отражено списание части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.315 руб. – 1.241 руб.) / 2)	37 руб.	Договор
76	91.1	Учтена сумма разницы между купонным доходом (начисленным) и стоимость облигации (списанной) (186 руб. – 37 руб.)	149 руб.
51	76		186 руб.	Банковская выписка
76	91.1		1.241 руб.	Договор
91.2	58.2		1.241 руб.	Договор
51	76		1.241 руб.	Банковская выписка

Если бы договор было предусмотрено приобретение облигации по цене 1063 руб., то проводки в учете АО “Столица” были бы следующие:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
58.2	51	Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации	1.063 руб.	Платежное поручение, договор
58.2	76	Отражено доначисление части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.241 руб. – 1.063 руб.) / 2)	89 руб.	Договор
76	91.1	Учтена сумма дохода по облигации – купонный доход (начисленным) и стоимость облигации (доначисленная) (186 руб. + 89 руб.)	275 руб.	Договор, бухгалтерская справка-расчет
51	76	Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода	186 руб.	Банковская выписка
76	91.1	Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию	1.241 руб.	Договор
91.2	58.2	Номинальная стоимость облигации списана на расходы	1.241 руб.	Договор
51	76	Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности	1.241 руб.	Банковская выписка

Счет 58. Размещение валютного депозита

12.09.2015 между АО “Квартал” и банком “Столичный” заключен договор на размещение депозитного вклада:

• сумма вклада – 54.300 долл. США;
• срок размещения – 2 мес.;
• процентная ставка – 9,5% годовых.

Условный курс доллара США составил:

• на 12.09.2015 – 61,47 руб./долл. США;
• на 30.09.2015 – 61,72 руб./долл. США;
• на 31.10.2015 – 61,66 руб./долл. США;
• на 12.11.2015 – 61,22 руб./долл. США.

Бухгалтер АО “Квартал” отразил в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
58	52	Зачислены средства в счет пополнения депозитного вклада в валюте (54.300 долл. США * 61,47)	3.337.821 руб	Банковская выписка
58	91.1	Учтена курсовая разница (положительная), полученная в результате переоценки депозита на 30.09.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 – 61,47)	13.575 руб.
76	91.1	Отражен доход – начислена сумма процентов за 09/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * 61,72)	16.574 руб.	Банковский договор
91.2	58	Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 31.10.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 – 61,66)	3.258 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
91.2	76	Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 09/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * (61,72 – 61,66)	16 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
76	91.1	Отражен доход – начислена сумма процентов за 10/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 31 день * 61,66)	27.014 руб.	Банковский договор
91.2	58	Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 12.11.2015 ((54.300 долл. США * (61,66 – 61,22)	23.892 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
91.2	76	Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 10/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 31 день * (61,66 – 61,22)	193 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
76	91.1	Отражен доход – начислена сумма процентов за 11/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 12 дней * 61,22)	10.383 руб.	Банковский договор
52	58	Отражена сумма возврата вклада – зачислена на валютный счет (54.300 долл. США * 61,22)	3.332.246 руб.	Банковская выписка
52	76	На валютный счет зачислены средства в счет погашения задолженности по процентам по депозиту (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 62 дня * 61,22)	53.643 руб.	Банковская выписка

Счет 58. Учет операций с векселями

По состоянию на 01.11.2015 задолженность АО “Реванш” перед компанией-поставщиком тепловой энергии “Тепловик” составила 12.954 руб., НДС 1.976 руб. В ноябре 2015 АО “Реванш” был приобретен вексель “Тепловика” по цене 9.340 руб. (номинальная стоимость – 12.954 руб.). Вексель был приобретен для погашения задолженности АО “Реванш” перед компанией “Тепловик”, что и было сделано 30.11.2015.

Бухгалтер АО “Реванш” сделал в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
20	60	Учтена стоимость тепловой энергии, потребленной АО “Реванш” на 01.11.2015 (12.954 руб. – 1.976 руб.)	10.978 руб.	Акты, квитанции
19	60	Отражена сумма НДС от стоимости потребленной тепловой энергии	1.976 руб.	Счет-фактура
68 НДС	19	НДС принят к вычету	1.976 руб.	Счет-фактура
58	51	Отражена операция покупки векселя компании “Тепловик”	9.340 руб.	Договор
76	91.1	Вексель “Тепловик” предъявлен к оплате	12.954 руб.	Вексель
91.2	58	Учетная (балансовая) стоимость векселя списана на расходы	9.340 руб.	Вексель
60	76	Отражена операция взаимозачета задолженностей между “Реванш” и “Тепловик”	12.954 руб.	Вексель
91.9	99	Учтена сумма прибыли, полученной по итогам ноября 2015 (12.954 руб. – 9.340 руб.)	3.614 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость

Учет формирования и изменения уставного капитала, формируемого за счет внесения денежных средств на расчетный счет организации. Использование документа «Приходный кассовый ордер». Ввод операции по формированию и изменению уставного капитала вручную. Исследование организации синтетического учета капитала организации, посредством открытия счета 80 «Уставный капитал», а также аналитического учета с использованием субконто1 «Контрагенты».

Учет приобретения акций, облигаций и вкладов в уставные капиталы сторонних организаций. Рассмотрение организации синтетического учета финансовых вложений, посредством открытия к используемому счету 58 «Финансовые вложения» следующих субсчетов: «Паи», «Акции», «Долговые ценные бумаги», «Предоставленные займы», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретенные права». Изучение аналитического учета с использованием субконто1 «Контрагенты».

Учет выкупа собственных акций организации у миноритарных акционеров. Рассмотрение организации синтетического учета собственных акций, выкупленных у акционеров, посредством использования счета 81 «Собственные акции (доли)».

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Рассмотрение организацией синтетического учета финансовых резервов, посредством открытия счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», изучение аналитического учета с использованием субконто1 «Контрагенты», субконто1 «Ценные бумаги».

Формирование аналитических отчетов «Анализ счета по субконто».

Семинарское занятие № 10

Тема: Учет государственной помощи

1. Формирование информации в бухгалтерском учете о государственной помощи (ПБУ 19/2000 «Учет государственной помощи»)

2. Формы государственной помощи: субвенции, субсидии, бухгалтерские кредиты

3. Синтетический и аналитический учет государственной помощи. Учет бюджетных средств на финансирование капитальных расходов и финансирования текущих расходов.

2) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2008, - 720 с., - 720 с.

3) ПБУ 13/2000, Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. №92н)

Практическое задание:

Задание 1: учет субвенции, предоставленной на финансирование капитальных расходов. субвенции на приобретение оборудования в размере 500 тыс. руб., а 30.09.05 бюджетные средства в сумме 400 тыс. руб. поступили на расчетный счет. Приобретение оборудования стоимостью 590 тыс. руб. (в т.ч. НДС) осуществлено 01.10.05. Начисление амортизации по приобретенному оборудованию производится линейным способом (норма амортизационных отчислений 12%).

Задание 2: учет субвенции, предоставленной на финансирование текущих расходов. Согласно учетной политике бюджетные средства учитываются методом начисления. 15.09.05 организация заключила договор о получении субвенции на приобретение топлива в размере 500 тыс. руб., а 30.09.05 бюджетные средства в сумме 400 тыс. руб. поступили на расчетный счет. Поставка топлива стоимостью 590 тыс. руб. (в т.ч. НДС) произведена 01.10.05. Топливо частично оплачено в размере поступившей субвенции 04.10.05. Половина запасов топлива передана в производство 10.10.05.

Учет государственной помощи, с использованием программы «1С: Предприятие – Бухгалтерский учет»

Учет бюджетных средств, предоставленных в форме субвенций, субсидий. Использование документа «Бухгалтерская справка». Ввод операций вручную.

Учет бюджетных кредитов в порядке, принятом для учета заемных средств. Отражение в учете на основании выписки банка. Использование документа «Бухгалтерская справка». Ввод операций вручную.

Рассмотрение организации синтетического учета государственной помощи, посредством использования счета 86 «Целевое финансирование», 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также аналитического учета с использованием субконто 1 «Назначение целевых средств» и субконто2 «Источники поступления». Формирование аналитических отчетов «Анализ счета по субконто».

Семинарское занятие № 11

Тема: Учет расходов и затрат на производство продукции

1. Классификация расходов

2. Группировка расходов по элементам

3. Учет расходов по элементам

4. Понятия издержек производства и себестоимости продукции

5. Элементы издержек производства и статьи калькуляции

6. Методы учета издержек производства и калькулирования себестоимости

1) Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. проф. В.Г. Гетьмана – М.: ИНФРА-М, 2010. – 717 с.

2) Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник/ В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кº», 2009. – 480 с.

3) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2008, - 720 с., - 720 с.

4) ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н с изм. и доп.)

5) ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н с изм. и доп.)

Практическое задание:

Задание 1.

Определить фактическую себестоимость готовой продукции и построить проводки при следующих исходных данных: начислена заработная плата рабочим основного производства 50 000, отпущены материалы в основное производство 30 000, из производства сданы на склад сэкономленные материалы в размере 400.