Вопрос расчета отпускных , затрагивает каждого бухгалтера-расчетчика. Бухгалтера, при расчете отпускных выплат, ориентируются на Положение №922 от 24.12.2007 года, утвержденное Российским Правительством. С 10 марта 2016 года в этот документ внесены дополнения, связанные с увеличением количества праздничных дней в 2016 г, количество которых непосредственно влияет на сумму отпускного пособия.

Основные случаи, в которых производится обязательный расчет и выплата отпускных , согласно ТК РФ:

1. Работник проработал год и идет в очередной отпуск. В связи с приближением отпусков, уже можно произвести примерный расчет отпусков .

2. Работник работает меньше года и просит предоставить ему отпуск

3. Работник увольняется - ему требуется начислить и выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Первоначально, при расчете отпускных, определяется период, за который работнику нужно предоставить отпуск, затем рассчитывается совокупный и средний заработок.

В состав совокупного заработка включаются следующие начисления: непосредственно заработная плата, надбавки, премии, выплаты по выслуге, выплаты за особые условия труда. При расчете среднего заработка учитываются все премии, полученные им в расчетном периоде, что прописывается в соответствующем положении организации. Премия, начисленная в периоде, за который берется отпуск, должна обязательно входить в совокупный заработок за отработанный период, даже если она была выдана по итогам другого временного отрезка.

В состав совокупного заработка, независимо от месяца начисления, обязательно включается премия по итогам работы за год. Это значит, что если годовая премия начислена сотруднику уже после расчета отпускных, то бухгалтер обязан пересчитать ему отпускные и доплатить разницу в сумме.

В суммарный заработок не включаются: компенсации за питание и транспорт, материальная помощь, полученные работником суммы по листам временной нетрудоспособности, командировочные.

Среднедневной заработок (СДЗ) рассчитывается по следующей формуле:

СДЗ = СЗ / (12 * 29,3)

29,3 - число дней в месяце в среднем за год (такой коэффициент применяется с 2015 г)

Общая формула расчета для всех случаев отпускных выплат:

ОТ = СДЗ * число отпускных дней

Работающим в организации год и более, расчетный период соответствует 12 последним календарным месяцам.

Пример расчета отпускных : сотруднику компании «Альфа» Мышкину В.С. предоставляется очередной отпуск с 7 июня 2016 года. Отпускные Мышкину В.С. бухгалтер компании рассчитает в пропорциональности его заработку в период с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года.

Если расчетный период был отработан частично, тогда:

СДЗ = ЗП / (КПМ*29,3 + ∑КНМ)

КНМ = 29,3/КД * ОД

КПМ - количество полных месяцев, отработанных работником;

∑КНМ - сумма неотработанных дней в месяцах, либо отработанных частично;

КД - количество дней в месяце (например в декабре 31, а в ноябре 30);

ОД - общее число отработанных дней.

Сотрудникам, работающим менее года, отпускные рассчитываются в зависимости от среднего заработка с первого дня работы по последний календарный месяц перед началом отпуска.

Пример расчета отпускных: Кошкину М.М., менеджеру компании «Альфа» предоставляется отпуск с 11 мая 2016 года. Свою трудовую деятельность в данной компании он начал 15 сентября 2015, бухгалтер должен рассчитать ему отпускные в зависимости от заработной платы за период с 15 сентября 2015 года по 30 апреля 2016 года.

Подсчет отпускных - простые математические вычисления, разобравшись в них, каждый сам сможет себе подсчитать примерную сумму отпускных:

Пример расчета отпускных : сотрудник берет отпуск в мае 2016 на 28 дней. В феврале 2016 он болел с 15 по 23 число. Ему было начислено за расчетный период в качестве з/п 400000 рублей. Тогда:

1. ОД=29-9(к-во дней по больничному)=20

2. КНМ=29,3/29*20=20,21 (дн)

3. СДЗ=400000/(9*29,3+20,21)=1408,90 (руб)

4. Сумма отпускных=28*1408,90 =39499,20 (руб)

Расчет отпускных основывается на данных кадрового и бухгалтерского учета. Для определения величины выплаты необходимы сведения о расчетном периоде, полученном заработке, календарной продолжительности отдыха.

Нормативная база

Работники, нанятые по трудовым договорам, имеют право на отдых, во время которого предоставляется оплата и сохраняется рабочее место. Право имеют сотрудники, нанятые по основным бессрочным договорам, совместительству, на сезон или ограниченный срок работы.

Работодателем, с учетом данных утвержденного графика, предоставляются отпуска:

• основной , в количестве 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Отдельные категории лиц имеют право на удлиненный период, установленный ТК РФ или законодательными актами. Время отдыха свыше нормальной продолжительности предоставляется инвалидам, несовершеннолетним лицам, государственным служащим, педагогам и другим категориям сотрудников;
• дополнительный , длительность которого определяется условиями труда (вредными, особыми, ненормируемыми) или ведением работ в условиях отдаленных территорий (ст. 116 ТК РФ). Для подтверждения вредных условий труда потребуется провести спецоценку.

В рамках поддержки материнства сотрудникам предоставляются отпуск по беременности и родам, уходу за ребенком, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

Что такое отпускные?

На время основного или дополнительного отдыха работнику выплачивается величина среднего заработка, исчисленного на основании дохода предшествующего года. При определении размера выплаты руководствуются условиями ст. 139 ТК РФ :

• расчетным периодом считаются 12 полных предшествующих месяцев;
• в составе доходов сотрудника учитываются суммы, полученные от работодателя, кроме выплат, исключаемых из расчета;
• величина среднего заработка за календарный день рассчитывается как суммарный доход, деленный на 12 (число месяцев) и 29,3 (среднее число дней в месяце).

Выплата осуществляется не позже 3 дней до наступления отпуска (ст. 136 ТК РФ). При нарушении условий законодательства лицо имеет право заявить о переносе даты начала отдыха.

Порядок расчета отпускных (пошаговая инструкция)

При расчете суммы потребуется соблюсти очередность действий :

Расчет выплаты производится на основании приказа по предприятию. Документ подписывается руководителем с последующим ознакомлением сотрудника. Приказ передается в бухгалтерию предприятия для расчета и выплаты.

Определение права на получение отпуска

Право на отпуск у наемного работника возникает ежегодно. Полная продолжительность положена по истечении года от даты трудоустройства. Период определяется кадровым работником с исключением времени, не дающего право на отдых. По договоренности с руководителем оплачиваемый отпуск предоставляется досрочно , с учетом требований ст. 122 ТК РФ :

• периоды отдыха авансом предоставляется по истечении полугода с момента начала трудовой деятельности или ранее, на усмотрение руководителя;
• отдельным категориям лиц (несовершеннолетним, женщинам до или после бюллетеня по БиР, усыновителям, сразу после декрета) платный отдых предоставляется в любое желаемое время;
• начиная со второго года трудоустройства, порядок получения отдыха регулируется графиком и внутренней необходимостью организации производственного процесса.

Право на дополнительный отпуск возникает пропорционально времени, отработанному в особых условиях.

Какие периоды не учитываются для начисления дней отпуска?

Учет положенных дней отпуска ведется в календарном исчислении, включая даты выходных и праздников. Нерабочие и праздники в периоде не учитываются (ст. 120 ТК РФ).

Особого внимания требует установление расчетного периода. В стаж включаются время работы, сохранения среднего заработка, вынужденного прогула и другие неотработанные дни, обозначенные в ст. 121 ТК РФ .

Стаж, дающий право на отпуск, накапливается от даты приема на работу с исключением:

• месяцев, предоставленных для ухода за ребенком до достижения им 3 лет;
• даты прогулов – зафиксированного отсутствия без подтверждения оснований;
• времени отсутствия на работе, предоставленного без оплаты, начиная с 15 дня и далее.

Учет данных осуществляется кадровым уполномоченным в личной карточке работника формы Т-2 .

Выплаты для определения среднего заработка

При исчислении средней заработной платы учитываются все суммы, полученные на предприятии – оклад, суммы сдельных ставок, надбавки, доплаты, премиальные, вознаграждение в натуральном виде. В состав выплат не включаются суммы:

Кроме того, эти календарные периоды полностью исключаются из расчета. Правила определения среднего заработка изложены в Постановлении Правительства от 24.12.2007 № 922 .

Формула и примеры расчета отпускных в 2020 году

При расчете размера выплаты применяется формула:

Со = До х Срд, где

• Со – сумма к выплате до налогообложения;
• До – продолжительность отдыха в календарном исчислении;
• Срд – среднедневной заработок, исчисленный по суммам полученных ранее вознаграждений.

Очередной отпуск

Сотрудник предприятия с окладом в 20 000 рублей, имеющий на момент обращения к руководству непрерывный стаж продолжительностью 7 месяцев, получил согласие директора на получение 15 дней авансом. При расчете суммы:

Определяется средний заработок: Срд = 20 000 х 7 / 7 / 29,3 = 682,59 (руб.).

Исчисляется сумма выплаты: Со = 15 х 682,59 = 10 238,85 (руб.)

При увольнении

Работодатель при увольнении сотрудника обязан предоставить компенсацию взамен неиспользованного отпуска. Сумма выплачивается в форме компенсации всех положенных видов отдыха.

В качестве примера: работник трудоустроен 20.02.2016, дата увольнения – 30.03.2018. Условия труда нормальные, право на дополнительный отдых отсутствует. Во время трудовой деятельности был предоставлен ежегодный отпуск, а также период без содержания продолжительностью 30 дней. При увольнении работнику предоставлена компенсация. В процессе расчета:

1. Определяется число дней для оплаты компенсации. Из расчета исключается год, за который отпуск предоставлен. С 20.02.2017 по 30.03.2018 стаж составляет 1 год 24 дня (за минусом 15, предоставленных без оплаты). Месяц, отработанный свыше половины, дает право на 2,33 дня отдыха. Лицу будет начислена компенсация за 30 дней отдыха с учетом округления.
2. Исчисляется средний заработок. Предположим, сумма составляет 550 рублей.
3. Рассчитывается сумма: 30 х 550 = 16 500 рублей.

Компенсация выплачивается одновременно с расчетом при увольнении, в последний трудовой день . Статья прекращения договорных отношений на выплату компенсации не влияет.

При работе на условиях неполного дня

Сотрудники, трудоустроенные на неполную продолжительность рабочей смены, имеют права, аналогичные социальным гарантиям сотрудников, нанятых с графиком нормальной продолжительности. Продолжительность положенного отдыха пропорционально не сокращается . Расчет суммы осуществляется исходя из величины полученного на предприятии дохода.

Отпуск совместителей по неосновной работе предоставляется одновременно с основным местом трудоустройства. Право подтверждается приказом руководителя основного места трудоустройства. При отсутствии оснований совместитель имеет право взять дни без оплаты труда.

При условии повышения окладов за расчетный период

В случае индексации оклада, проведенной в расчетном периоде, размер дохода увеличивается на соответствующий коэффициент.

К примеру, если использовать условия первой ситуации, предположив увеличение размера оклада с 3 месяца трудоустройства на 2 000 рублей. При расчете:

Определяется повышающий коэффициент: К = 22 000 / 20 000 = 1,1.

Рассчитывается средний заработок: Срд = (20 000 х 1,1 х 2 + 22 000 х 5) / 7 / 29,3 = 750,85 (рублей).

Определяется величина выплаты: Со = 15 х 750,85 = 11 262,75 (руб.).

Если увеличение оклада произошло после окончания расчетного периода, но до наступления отпуска, пересчету подлежит вся выплачиваемая сумма.

Налогообложение отпускных

Суммы, полученные в рамках исполнения трудовых обязанностей, подлежат налогообложению. При удержании налога учитываются положения ст. 226 НК РФ :

• ставка налога составляет 13% или 30%, если лицо является нерезидентом;
• удержание налога производится при увольнении, в день выдачи суммы из кассы или перевода на счет карты сотрудника;
• перечисление удержанного налога осуществляется не позднее последнего числа месяца.

Аналогично с отпускными выплатами, налогообложению подлежит компенсация взамен положенных дней отдыха (ст. 217 НК РФ).

Подробнее о том, как учитываются периоды для начисления и определяется база для расчета среднедневной ставки, рассказано в следующем сюжете.

Начисление отпускных в 2016 году производится, как и раньше – на основе рассчитанного среднедневного заработка за прошедший до отпуска год. Примеры расчета позволяют понять, как именно начисляются отпускные. Существуют три варианта расчета:

• если сотрудник проработал полный год до отпуска;
• при отработке менее 12 месяцев до отпуска;
• при увольнении и получении компенсации неиспользованного отпуска.

Начисление отпускных в обычном порядке

Если сотрудник трудится в данной организации более 12 месяцев, отпускные ему начисляются в таком порядке. Для расчета берут зарплату за год до отпуска. Если человек уходит в отпуск 1 июля 2016 года, то в расчете учитывается зарплата за срок с 1 июля 2015 по 30 июня 2016 года. Из этого времени исключаются такие промежутки:

• больничные;
• отпуск, связанный с беременностью и родами;
• неоплачиваемый отпуск;
• получение среднего заработка (к примеру, сотрудник был в командировке).

При расчете учитываются такие виды выплат:

• заработная плата;
• любые надбавки (например, за сложность или особые условия работы);
• районные коэффициенты и надбавки;
• доплаты за работу сверхурочно, в ночное время, в тяжелых условиях;
• премии.

Не учитываются всевозможные социальные выплаты, а также материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам.

Для вычисления среднего заработка всю зарплату за год делят на двенадцать месяцев и на 29,3 – это среднее число дней в месяце. Например, Иванову за год была начислена зарплата в размере 500 тысяч рублей. Значит, его среднедневной заработок равен 500 000/12/29,3=1422 рубля. Иванов уходит в отпуск на 28 дней, это означает, ему будут начислены отпускные выплаты в размере 1422*28=39816 рублей.

Но такой случай – когда работник отработал полный год и не брал за это время больничный или отпуск – встречается крайне редко. Если сотрудник в каком-то месяце был в отпуске или на больничном, то количество расчетных дней рассчитывается так: 29,3/количество календарных дней в месяце*количество отработанных сотрудником дней.

Как начислить отпускные в 2016 году? Пример касается работника, отработавшего год. За год ему была уплачена зарплата в размере 350 тысяч рублей. За прошедший год он был на больничном в июне в течение 5 дней, в этом месяце количество принимаемых к расчету дней будет равно 29,3/30*25=24,4. Среднедневной заработок равен 350 000/12/(29,3*11+24,4)=1078. Работник идет в отпуск на 28 дней, он получит за это время 1078*28=30184 рубля.

Начисление отпускных при работе менее года

Если сотрудник уходит в свой основной отпуск раньше, чем после 12 отработанных месяцев, то для расчета берут выплаченную ему за отработанное время зарплату и делят её на отработанное количество дней. Так получается средний заработок за день, который необходимо умножить на количество дней отпуска, предоставляемого работнику.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. (ст. 114 ТК РФ). Причем некоторым категориям работников к основному отпуску положены дополнительные отпуска.

Средний заработок, сохраняемый работнику на время отпуска, определяется по формуле:

Средний дневной заработок = Сумма начисленной з/п за расчетный период / (Кол-во полных месяцев × Среднемесячное число календарных дней (29,3))

Сумма отпускных = Средний дневной заработок × Количество дней отпуска

Сумма отпускных будет также зависеть от того, проводилось ли повышение тарифных ставок (окладов) в расчетном периоде или после.

Количество дней отпуска для расчета

Чаще всего отпуска предоставляются в календарных днях. Стандартный оплачиваемый основной отпуск — 28 календарных дней. Причем работник может отгуливать его не сразу, а по частям. Главное, чтобы хотя бы 2 недели отпуска были отгуляны непрерывно.

Некоторым категориям работников положен удлиненный основной отпуск (ст. 115 ТК РФ). Например, не достигшие 18 лет работники должны отдыхать 31 календарный день, а инвалиды — 30 (ст. 267 ТК РФ , ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ)

В трудовом законодательстве предусмотрены также дополнительные отпуска работникам (ст. 116 ТК РФ).

Для расчета важно исключить из дней отпуска все нерабочие праздничные дни. То есть все общероссийские праздники, установленные ст. 112 ТК РФ , и праздники, установленные в конкретном регионе законом субъекта РФ (ч. 1 ст. 72 Конституции РФ, ст. 22, 120 ТК РФ, ст. 4 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ, п. 2 письма Роструда от 12 сентября 2013 г. № 697-6-1). При этом выходные дни в расчет по-прежнему включаются.

Важно! Нерабочие дни, на которые перенесены праздничные выходные, в расчет включаются. Если выходной совпадает с праздником, то Правительство РФ издает постановление, в котором устанавливает дату, на которую переносится выходной праздничный день. Например, в 2019 году 23 февраля выпало на субботу, а выходной с этого дня перенесли на 10 мая. Если сотрудник будет в отпуске 10 мая, этот день тоже надо оплатить.

Определение расчетного периода

По общему правилу расчетный период для расчета среднего дневного заработка определяется как 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится первый день отпуска (ст. 139 ТК РФ , п. 4 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 , далее — Положение).

Из расчетного периода необходимо исключить все время, когда работник (п. 5 Положения):

• Получал оплату в виде среднего заработка (за исключением перерывов для кормления ребенка в соответствии с законодательством). Например, время командировки или другого оплачиваемого отпуска;
• Находился на больничном или в отпуске по беременности и родам;
• Не работал в связи с простоем не по своей вине;
• Не участвовал в забастовке, но в связи с ней не мог работать;
• Использовал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• В других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты. Например, время отпуска за свой счет или отпуска по уходу за ребенком.

Может получиться, что в предшествующих отпуску 12 месяцах вообще не было времени, когда работнику начислялась зарплата за фактически отработанные дни, либо весь этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода. В этом случае в качестве расчетного периода нужно взять 12 месяцев, предшествующие первым упомянутым 12 месяцам (п. 6 Положения).

Если же у работника не было фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до его начала, то в качестве расчетного периода принимаются дни того месяца, в котором работник уходит в отпуск (п. 7 Положения).

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные расчетные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Определение заработка за расчетный период

В расчет берутся все начисленные работнику выплаты, которые предусмотрены системой оплаты работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). В пункте 2 Положения , утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922, имеется открытый перечень подобных выплат.

Нельзя включать в расчет среднего заработка:

• Все выплаты, которые начислены работнику за время, исключаемое из расчетного периода. Они перечислены в п. 5 Положения. Например, средний заработок за дни командировок и в других аналогичных случаях, социальные пособия, выплаты за простой;
• Все выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Например, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха, подарков для детей (п. 3 Положения);
• Премии и вознаграждения, не предусмотренные системой оплаты труда (пп. «н» п. 2 Положения).

Премии (иные вознаграждения), предусмотренные системой оплаты труда, принимаются в расчет с учетом некоторых особенностей, установленных п. 15 Положения .

Расчет среднего дневного заработка

Зная расчетный период и общую сумму заработка за этот период, следует определить средний дневной заработок работника:

Средний дневной заработок = Заработок за расчетный период / (Кол-во полных месяцев в периоде × 29,3)

29,3 в формуле соответствует среднемесячному числу календарных дней. Причем расчетный период считается отработанным полностью, если в каждом месяце этого периода нет дней, исключаемых из расчетного периода (дней временной нетрудоспособности, командировок, отпусков, простоев и т п.).

Если расчетный период отработан не полностью, применяется формула:

Средний дневной заработок = Заработок за расчетный период / (29,3 × Количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде + Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах расчетного периода)

Причем для каждого не полностью отработанного месяца нужно применить формулу:

Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце = 29,3 / Количество календарных дней месяца × Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример

Работник работает в организации с 1 августа 2018 года. 15 июля 2019 г. он уходит в отпуск на 14 календарных дней. В этом случае расчетный период составляет 11 месяцев — с 1 августа по 30 июня. За расчетный период сумма заработка для расчета отпускных составила 600 000 руб. Повышений окладов за это время в организации не было.

В марте работник 21 календарный день находился в командировке. Оставшихся дней марта — 10 (31 − 21). Соответственно март является неполным месяцем расчетного периода, из которого для расчета отпускных берется только 9,5 дней (29,3 × 10 / 31).

В октябре работник болел 11 календарных дней. Оставшихся дней октября — 20 (31 − 11). Соответственно октябрь также является неполным месяцем, из которого для расчета отпускных берется только 18,9 дней (29,3 × 20 / 31).

Полностью отработанных месяцев в расчетном периоде остается 9 (11 − 2). Соответственно средний дневной заработок работника составит:

600 000 руб. / (29,3 дн. × 9 мес. + 9,5 дн. + 18,9 дн.) = 2 054,09руб.

Работнику необходимо выплатить сумму отпускных 28 757,26 руб. (2 054,09 руб. × 14 дн.).

Сотрудникам, которые получают отпуск в рабочих днях, средний дневной зарабаток рассчитывается на основе количества рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей неделе:

Средний дневной заработок = Зарплата, начисленная за все время работы / Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, которое приходится на отработанное сотрудником время

Если расчетный период вообще не отработан и не было зарплаты непосредственно перед отпуском (например, сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком или работник был в длительной командировке и сразу уходит в отпуск), то применяется формула (п. 8 Положения):

Средний дневной заработок = Оклад (тарифная ставка) / 29,3

Учет повышений окладов (тарифных ставок)

При расчете отпускных нужно применять коэффициент повышения, если оклады (тарифные ставки) были повышены:

• В расчетный период, непосредственно перед отпуском или во время отпуска;
• Повышение произошло в отношении выплат не одного или нескольких работников, а в отношении всей организации, ее филиала или хотя бы структурного подразделения (п. 16 Положения , утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Например, если были повышены оклады все работникам отдела «Бухгалтерия» предприятия, то нужно применять коэффициенты при расчете отпускных всем бухгалтерам предприятия. Если же оклады были повышены только бухгалтерам по зарплате, коээфициент не применяется.

Коэффициент повышения = Новый размер оклада / Старый размер оклада

Если вместе с повышением оклада изменяется структура ежемесячных выплат и надбавок к окладу, то формула будет такая:

Коэффициент повышения = (Новый размер оклада + Новые размеры ежемесячных выплат, надбавок и доплат, зависящих от суммы оклада) / (Старый размер оклада + Старые размеры ежемесячных выплат, надбавок и доплат)

При применении коэффициентов повышения нужно учитывать, что не все выплаты должны корректироваться. Необходимо применять коэффициент только к тем выплатам, которые установлены как фиксированный процент или определенная кратность к окладу (тарифной ставке). Те выплаты, которые установлены в абсолютном размере (не зависящем от оклада, тарифной ставки) либо в виде некой вилки (диапазона) значений процентов или кратности по отношению к окладу (тарифной ставке), повышать для расчета среднего заработка не нужно.

Для быстроты расчета воспользуйтесь нашим онлайн-калькулятором расчета отпускных .

Считайте отпускные в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Вопрос:

Учитываются ли при расчете среднего заработка для оплаты отпусков следующие выплаты:

• средний заработок за время командировки, а также доплата до оклада в части превышения оклада над средним заработком в период командировки;
• пособие по временной нетрудоспособности, а также доплата до средней заработной платы сверх этого пособия?

Средний заработок для отпускных за время нахождения в командировке, пособие по временной нетрудоспособности, а также доплата до средней заработной платы сверх начисленного пособия не учитываются при расчете среднего заработка в период командировки. Что касается доплаты до оклада в части его превышения над средним заработком на период командировки, этот вопрос неоднозначный. По мнению чиновников, указанная доплата может быть учтена при расчете суммы отпускных при выполнении определенных условий.

Исходя из ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления, при котором учитываются все определенные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от их источников. Примерный перечень таких выплат содержится в п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №  922. Этот перечень является открытым, и в нем не поименованы рассматриваемые в вопросе выплаты.

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Пункт 3 Порядка исчисления средней заработной платы определяет, что при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и другие выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и пр.).

Выплаты за время командировки. Согласно пп. «а» п. 5 Порядка исчисления средней заработной платы при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок для отпускных в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка.

В силу ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка.

Делаем вывод: поскольку на период командировки за работником сохраняется средний заработок, на основании пп. «а» п. 5 Порядка исчисления средней заработной платы суммы среднего заработка исключаются из расчета среднего заработка для оплаты отпуска.

Что касается доплат, в Письме от 13.08.2015 №  14‑1/В-608 чиновники Минтруда, рассмотрев вопрос о порядке применения положений об исчислении среднего заработка, пришли к выводу, что все время нахождения работника в служебной командировке, в том числе время привлечения его к работе в период командировки ввиду необходимости в выходные или праздничные дни, а также начисленные за это время суммы не учитываются при исчислении среднего заработка. Косвенно их вывод указывает на то, что доплаты до оклада в части превышения оклада над средним заработком в период командировки также не должны учитываться при расчете отпускных.

Однако годом позже это же ведомство выпустило другое письмо (от 03.08.2016 №   14‑1/ООГ-7105), согласно которому в случае, если организация предусмотрела указанную доплату системой оплаты труда (отразив ее в трудовом договоре с работником), включает ее в фонд оплаты труда, а также учитывает при определении сумм страховых взносов в ФСС и ПФР, указанная доплата должна учитываться при расчете среднего заработка для оплаты отпуска.

Выплаты за период временной нетрудоспособности. Пункт 5 Порядка исчисления средней заработной платы предусматривает, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности. В силу этой нормы данное пособие, а также доплата до средней заработной платы сверх пособия по нетрудоспособности не должны учитываться при расчете среднего заработка для оплаты отпуска (Письмо Минтруда РФ от 03.08.2016 №  14‑1/ООГ-7105).

Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2019 год